解决绩效审计若干实务问题的优选对策.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 解决绩效审计若干实务问题的优选对策 毕 翼 （中国人民银行上海总部内审部 上海 200120） 【摘要】本文对现阶段绩效审计操作指南、绩效评价指标体系和绩效审计项目等实务工作中具有典型性且鲜有针对 性的实务指导意见的难点问题进行归纳与分析，提出解决方案，旨在提高绩效审计工作水平、充分发挥审计实效。 【关键词】绩效审计 一、绩效审计实务中遇到的问题 情况进行绩效审计时，可以从财务明细账和凭证中获取成本 1. 绩效审计操作指南的“指引”问题。目前，很多审计单 数据，也可以从管理部门的费用台账中获取数据。前者的优 位都在积极探索出台实务类绩效审计操作指南，在指南撰写 势是数据获得的完整性和准确性可以得到保障，不足主要体 过程中，编写人员往往对如何把握指南的适度性感到困惑。 现在增加了审计人员的工作量，而且虚列的情况仅从财务数 从先进审计国家的实践看，绩效审计强调审计人员要树立创 据中无法判断。后者的优势是台账数据的指向性更强，工作 新意识，根据审计对象（项目）确定适用的审计方法、审计流 量大大降低，不足主要是无法判断台账数据的完整性。两类 程和报告模式。但由于目前审计人员素质达不到这样的要 数据的优缺点给审计人员“取用”提出了难题。 求，在现场审计过程中，如果绩效审计操作指南的内容过于 二、优选解决对策 笼统和抽象，往往造成审计人员对评价内容不知从何处下手 1. 指南的“适度弹性”解决“指引”问题。一是设置多因素 的尴尬情况。而且，过于机械式的检查对照程序表无法适应 评价指标。从实践角度看，单一因素评价指标指向性强，但缺 绩效审计灵活多变的特点。 乏拓展性，在设置时应考虑单一因素的代表性意义。多因素 2. 绩效审计评价中的“打分”问题。在审计实践中，审计 评价指标则具有相对开放的特点，比如在设计单位里程油耗 人员在运用评价指标体系对绩效管理情况做出分数评价后， 合理性评价指标时，可以从同比变化合理性、环比变化合理 往往得不到被审计对象的理解，究其原因是客观条件的限 性、同类型车辆单位里程油耗比、不同驾驶人员同一车辆单 制，导致“打分”依据不充分，绩效评价的内容是否合理存在 位里程油耗比等多个因素进行评价，同时也允许审计人员增 争议、绩效评价标准的权威性不够、评价权重的设置缺乏科 加或减少评价因素，调整各因素的权重，使得评价指标更加 学性和说服力等，既达不到保证审计质量、提升审计实效的 符合不同审计对象的特点。 目的，又使审计的公信力受到削弱。 二是对于抽象评价指标通过设置操作性较强的评价因 3. 绩效审计评价指标体系的“普遍适用”问题。在实际审 素，引导审计人员操作。比如，设计低值易耗品成本管理经济 计工作中“普遍适用”原则尤显重要，如果绩效评价指标不能 性指标时，如果该指标仅仅笼统要求对低值易耗品是否严格 很好地适应审计范围的要求，那么该评价指标体系的应用性 按照入库和领用登记管理、低值易耗品的费用变化是否在合 和操作性将大打折扣。比如，在组织不同审计单位同时对某 理范围之内进行评价，审计人员往往很难据此选择合理的审 项工作开展绩效审计时，如果绩效评价指标体系的普遍适用 计方法对有代表性的内容进行审计。但如果该评价指标在设 性不强，往往会造成部分单位无法按照此绩效审计评价指标 计时从入账率、物资平均耗用率、库存符合率等方面做出指 体系操作、审计很难正常开展的尴尬局面，同时也使审计结 引性要求，由审计人员决定审计抽样的范围和方法，并鼓励 果横向之间失去比较意义，成果利用的效果不佳。 其对现有评价因素进