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阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 政府审计制度规则浅析 彭 锐 胡颖森 渊武 汉 软 件 职 业 学 院 武 汉 430205冤 摘要】 ：审计的权力与职责、审计的独立性、审计的谨慎与能力、审 【 本文从审计组织的视角探讨了政府审计制度规则 计的透明度与责任约束机制、审计人员的职业化管理体制。 】 【关键词 政府审计 审计制度 审计规则 政府审计是指由政府组织、国家权力机关、审计组织以及 看，各国审计制度通常都是由最高立法机关或者根据宪法的 其他有关机构集合在一起而构成的一种监督制度。政府审计 规定而建立的，审计制度明确了审计组织的性质、地位、权力、 制度以政府治理为前提，不同的审计制度安排，会导致不同的 、 。审计的权力从性 职责 义务以及对政府组织接受审计的要求 政府审计质量，而不同的政府审计质量对规范政府行为、保护 质上看是法律赋予其维护公共利益的权力，对政府组织履行 公众投资者的产权安全与促进经济增长具有不同的功能与效 公共受托责任的行为具有普遍的约束力。一般情况下，审计授 果。政府审计制度是一种约束政府行为的规则，它主要包括审 权的法律层次越高，审计制度的实行就越能够得到法律的有 计的权力与职责、审计的独立性、审计的谨慎与能力、审计的 效保障；相应的，法律规定审计职责的范围越广，审计发挥作 透明度与责任约束机制、审计人员的职业化管理体制等。 用的领域就越大、维护公共利益的成效也越大。同时，在审计 一、审计的权力与职责 体制的安排上，完善的民主、法制基础上的审计组织向立法机 审计是依据公众赋予的权力和规定的职责而进行的。审 关负责、或者独立行使审计司法权、或者具有超然独立性的管 计的权力与职责体现着维护公共利益的目标要求。从国际上 理体制，其拥有的权威性也就越大，审计的职能和作用也就越 收账期，减少了信用成本，但又增加了提供现金折扣成本。企 间隔天数，据此有效制定科学的信用条件。 业应综合权衡两类成本之间的关系，只有当提供现金折扣成 榆确定柳工信用期限与折扣期限的间隔天数。柳工在运 本约移信用成本时，应收账款相关总成本才会下降，所提供的 用“间隔天数分析模型”确定信用期限与折扣期限的间隔天数 现金折扣才能保证投资收益最大化。 时，所需数据基于行业平均水平，即现金折扣率包括2%、1% 盂构建“间隔天数分析模型”： 与0.5%三档，平均收账期为40天，变动成本率为60%，机会 提供现金折扣成本=赊销收入净额伊提供现金折扣成本 成本率为2.76%，坏账损失率为7%，管理费用率为0.5%。 率=S伊（1-d）伊［d衣（1-d）］伊［360衣（n-t）］=S伊d伊［360衣（n-t）］ 当d=2%时，n-t1约2%伊360衣［（1-2%）衣360］伊40伊60% （4） 伊2.76%+7%+0.5%=93.75抑95（天）。 ， 移信用成本=机会成本+坏账损失+管理费用=赊销收入 当d=1%时 n-t 约1%伊360衣［（1-1%）衣360］伊40伊60%2 净额衣360伊平均收账期伊变动成本率伊机会成本率+赊销收 伊2.76%+7%+0.5%=46.88抑50（天）。 ， 约0.5%伊360衣［（1-0.5%）衣360］伊40伊 入伊坏账损失率+赊销收入伊管理费用率=S（1-d）衣360伊P伊孜伊 当d=0.5%时 n-t3