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关于慈善捐赠激励的税收政策研究 ‘ 王丽辉 (许昌学院经济与管理学院江西许昌461000) 摘要：慈善事业是社会保障体系和社会公益事业的重要组成部分，本文针对我国现行的税收政策在鼓励慈善捐赠方面 存在的问题，提出扩大捐赠免税资格的范围和增加可享受扣除的慈善机构的数量、出台实物捐赠抵扣规定、允许结转或递延 抵扣、适时开征遗产税与赠与税等政策建议，发挥税收对慈善捐赠的激励作用。 关键词：第三次分配慈善税收 慈善事业发展水平是一个社会文明进步的标志。慈善 减免需要经历层层审核以及自上而下逐级批准的近10道 促使财富和资源能够在社会各阶层之间进行再次流动和 程序，而且退税程序繁琐，增加了捐赠者的交易成本，不利 重新分配，并增进社会整体福利水平的提高。发展慈善事 于减免税优惠政策的及时落实和工作效率的提高，使得捐 业既是公众表达意见、主张权利的基本形式，又是政府与 赠者的积极性受挫。 社会的中介。因此，发展慈善事业利于增进社会整体福利， (二)捐赠者获得税收优惠的慈善组织少 有利于促进社会各阶层之间的相互理解、交流和互助，起 2012年中国民政部门登记注册的各类民间组织已发 着社会稳定器的功效。我国的慈善事业发展现状与社会需 展到47万家，而专门从事慈善活动的中国慈善总会和各 求之间还有较大差距，主要表现在：公民主动参与慈善的 级慈善协会731家。按照我国税法规定，只有向税法所规定 意识还不强，企业慈善意识参差不齐，慈善组织动员社会 的可以接受捐赠的机构所进行的公益、救济性捐赠，才能获 资源能力差，组织建设亟待加强，政府对慈善事业的定位 许在法定的限额内扣除。我国公益性捐赠单位的资格认定 有待进一步明确，发展慈善事业的环境有待进一步改善。 范围过窄，公益性捐赠只适用于教育和民政事业，而不包括 而财政政策的税收的作用不容忽视，充分发挥税收的调节 科技、文化、体育、卫生、环境保护等其他公益事业，这些公 功能，可为慈善激励提供一个良好的税制环境。 益性事业单位不包含在接受免税捐赠的范围内，无法出据 一、我国现行的税收制度在促进慈善捐赠方面存在的 减免税凭证。在我国现有的慈善机构和基金会的这类非营 问题 利机构中，仅有中国红十字会等22家公益组织享有全额扣 跟其他发达国家的慈善事业相比，我国的慈善事业还 除优惠的资格，而且这类组织与政府都有密切的联系。 处于起步阶段。2011年，美国慈善捐款总额占GDP的1．98％， (三)缺乏对实物捐赠优惠的具体规定 同年我国人均捐赠占GDP的0．33％，新加坡的人均捐赠 目前，现实生活中大量存在的实物捐赠不能享受税收 占其GDP的0．27％。慈善捐赠主要来自于企业和个人的优惠，我国税法中还没有关于企业捐赠实物用于公益事业 税后所得，社会捐赠的规模与税收激励密切相关，税收优 在所得税方面的具体优惠规定，只是在某些特定情况下允 惠能起到四两拨千斤的作用，而我国现行的关于捐赠的税 许企业或个人捐赠的实物可在税前扣除。我国税法尚未明 收优惠制度仍然存在诸多问题。 确实物捐赠的计价方法以及估价数额发生异议后如何处 (一)我国现行税法规定的慈善捐赠个人所获得的税 理，实物捐赠需要评估实际价值，操作起来非常困难。在现 收减免程序复杂 实生活中，慈善捐赠的方式较多，由于我国发展水平低，地 我国税法规定，个人捐赠在应纳税所得额30％以内的 区收入差距大，实物捐赠所占比重较高，因此，在我国鼓励 部分可以在税前抵扣，但是普通公民却很难得到个人所得 实物捐赠的现实意义更大。我国目前的绝大多数社会捐