中小制造型企业成本费用内部控制研究文献综述.docVIP

文献综述 中小制造型企业成本费用内部控制研究 本文系统的总结了国内外有关成本费用内部控制和成本管理的文献，对主要文献中所涉及到的成本费用的理论研究和相关内部控制措施进行综述。 １,而且需要以服务、顾客、项目等为对象确定成本；不但有历史成本,而且有为决策服务的各种未来成本等。马艳秋（2007）指出成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费；费用是企业为销售商品、提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资源的耗费情况。罗剑（2008）认为成本费用即成本性质的费用，即将要计入某成本计算对象的费用。成本费用有很多种，通过对它们分别核算，就确定了应该计入物资采购成本，产品生产成本，设备购置成本的数额，从而确定了库存材料，产成品，固定资产等资产的成本。钟向东，赵华（2009）总结出中国成本协会发布的《成本管理体系术语》对成本术语的定义是为过程增值和结果有效已付或者应该付出的资源代价。樊行健（2010）认为成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他费用。费用内部控制关注企业的三项期间费用。 ２2.1 成本费用内部控制国外研究现状 国外对于内部控制的研究从理论制度和内容上进行概述。Annukka Jokipii（2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。 20世纪50年代至70年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。 1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》, 它对成本费用内部控制定义重新进行表述, 将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后, 国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展, 已经从一般概念向具体内容深化, 到了20世纪80年代至90年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。 20世纪90年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论, 学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。 1992美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会（AICPA）IIA））IMA）COSO委员会（committee of sponsring organizations）1994年进行里修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容。 2.2 国内研究现状 我国在早期就实行企业的内部控制成本管理，在20世纪90年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。 1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。2001 年6月, 财政部发布的,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第十六条明确规定:“单位应当建立成本费用内部控制系统, 做好成本费用管理的各项基础工作, 制定成本费用标准, 分解成本费用指标, 控制成本费用差异, 考核成本费用指标的完成情况, 落实奖罚措施, 降低成本费用, 提高经济效益。” 方红星（2002）试图将内部控制和审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的。2003年7月, 财政部颁布了《内部控制会计控制规范——成本费用(征求意见稿)》, 要求各单位应当根据国家有关法律规范, 结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定, 建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。朱荣恩（2004）通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了有价值的结论和建议。 2005年银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，为了促进商业企业进一步建立健全内部控制体系。 2007年财政部公布了《企业内部控制规范（征求意见稿）》，引导企业加强以财务报告内部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设。 3 成本费用内部控制措施方法 在学者对成本费用内部控制研究基础上，本人总结了成本费用内部控制的控制方法和措施。 赵丰年（2002）认为在会计控制中要有恰当的岗位设置，严密的凭证制度，合理的会计记录程度和严格的日常核对制度。在实物控制上要做到限制接近，实物保护和实物清查。 范春晖（2006）提出成本费用内部控制的两大难点在于成本费用的标准的正确制定和加强对人员的控制。分析研究一个制造型企业的成本费用控制首先要了解该企业的成本费用的构成和制定标准，这个是起点同时也是难点关键点。万林葳，尚廷娟（2006）认为制造型企业成本控制措施主要体现在产品设计阶段的控制，产品采购阶段的控制和产