边际成本分析在企业经营扩张中的改进——兼议企业适度经营规模文献综述.docVIP

边际成本分析在企业经营扩张中的改进 ——兼议企业适度经营规模 二十世纪以来，随着科学技术的不断发展，企业无论进行生产还是提供服务都不断向着自动化、信息化发展。另外，竞争的日渐激烈，买方市场的逐渐形成，又使得企业提供的产品或是服务日趋多样化、个性化。在这两种趋势的作用下，企业迫切需要质量更高的会计信息来为各种决策服务，同时还要积极调整生产组织结构和管理方法，以适应不断变化的市场形势。所以，成本的核算与控制作为企业管理控制的重要对象之一，也日益受到重视。 1 边际成本及企业扩张的发展 1.1边际成本的发展 在第二次世界大战以后不久，一位致力于管理会计的德国汽车工程师Hans George Plaut 提出了“弹性分析成本计划与核算制（Flexible Analytic Cost Planning and Accounting）,刚开直接始的时候只用于产品的直接成本，因而给人们一个印象，好像它只是一种边际成本方法。后来除了用于处理直接成本以外，还分配了固定成本。1961年，学者Wolfgang Kilger 总结实务经验，为弹性边际成本法提供了理论规范，并写入了德国国家各大学使用的重要的成本会计教科书。 可见边际成本分析的发展起步非常的早，说明这个成本分析方法在很早就被科学家给发现了，现在已经发展的相对成熟。 1.2企业扩张的发展 企业扩张是企业在发展变化中的一种表现形式，它所指的就是人们通常所说的企业成长、生长、发育，是企业在发展过程中的上升性，进步性特征。企业扩张是企业的的特性决定的，企业扩张促进了企业组织的演化，企业扩张理论研究的源头可追溯到斯密的分工与报酬递增思想，经过长期发展，应该说理论的发展已经涵盖了企业扩张的方方面面。对于企业扩张到底有哪些因素决定的理论解释，现在的理论往往是从企业的一个侧面研究企业扩张，难免以偏概全，综观这些不同角度的研究解释，可大致把企业扩张决定因素分为两个方面：外生观和内生观。 2 国内外研究现状 2.1 国外现状分析 罗伯特和罗宾（1997）就在其著作《成本与效益》中，对边际成本法的原则、优点和缺陷进行了一定的评述。他们认为边际成本法处于他们设定的成本绩效测量系统的第二阶段，是标准成本系统和灵活预算系统的集大成者。但是，Kaplan的评论多是依靠九十年代中期以前的资料，随着时间的推移，边际成本法又有了新的变化。IMA协会主席白拉里（2004） 在《战略财务》的“主席的话”栏目，发表了“为什么要注意德国的成本管理”一文。他在文中扼要地提出了德国企业在成本管理上的成绩以及美国在这方面的相形见绌，还指出了边际成本需要改进的地方。Anton Van Der Merwe（2004）不仅对其内容进行了总体回顾，而且详细地介绍了边际成本法对美国管理会计的影响以及自身如何改进与发展。Fried Grunthe（2005）等学者则对边际成本法和作业成本法的结合使用做了更深的探讨，在“Relevance Added:Combining ABC with German Cost Accounting”一文中，他们指出了边际成本法有助于短期分析与决策，作业成本法可用于中长期分析与决策，所以两者有结合的必要和可能性 马克思（1870）将企业扩张的方式分为外延上的扩大与内涵上的扩大，古典经济学的一体化包含了横向一体化与纵向一体化两种企业扩张方式。亚当斯密第一次系统地阐述了劳动分工是如何促进生产率并进而影响企业扩张再生产的，把规模报酬递增归功于技术进步和技术变迁。泰勒尔的企业规模扩大理论指出，企业规模的一个主要决定因素是它能够利用规模或范围经济的程度，如企业发展也有极限，即企业家极限、市场极限和技术极限。马歇尔（1919）认为几乎每一种横向扩张都趋向于增大大规模生产的内在经济，当论证了企业规模变迁的动力和条件。市场规模扩大时，企业扩张的战略目标动因是企业实现长期利润最大化，企业的本质决定着任何国家任何企业都要追求扩张，企业扩张是企业普遍追求的发展目标。美国经济学家M.卡曼和N.施瓦茨（1950）提出了新技术创新理论，以此分析企业扩张新的特点，卡曼和施瓦茨认为：最有利于企业创新和扩张的市场结构应该是垄断竞争市场。美国耶鲁大学经济学家E.曼斯菲尔德和Z.格里列希斯（20世纪70年代）对技术创新所引发的企业扩张及其对经济增长的拉动作用作了较系统研究。制度学派科斯（1999）的企业边界论或者企业规模决定论认为，交易成本包括搜罗费用、谈判费用和实施费用，市场交易成本与企业组织成本比较与选择的结果决定了企业规模，对一体化的扩张方式进行了解释。威廉姆森（2003）认为资产专用性是企业纵向一体化的关键。其的创新理论认为经济的周期性波动，本质是新的创新对旧的产品的淘汰，是企业在新的层次上扩张的结果。近期的研究有波特（2005）的市场拓展理