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财会研究 IFinanceandRccounUngResearch 如何理顺成本分配程序 邓芙蓉 广东省丝绸职业技术学校 摘要 ：计入产品成本的项 目包括材料、燃料及动力、人工、制造费用等，由于各项成本来 自不同部门，同一项 目又 由几个受益部门共同分担 ，因而会计人 员往往不能理顺成本分配程序 ，造成分配不合理 ，计算 出来产品成本不准 确。本文对成本分配程序作一个建议。 关键词：成本项 目；分配；程序 美国著名会计学家查尔斯．T．霍恩格伦认为 ，成本分配是 业已发生的各种生产成本中，必须划清应 由哪种产品负担。划 “把一项成本或者一组成本分配和再分配给一个或几个成本 目 分的依据是受益原则，哪一种产品受益，就由哪一种产品负担。 标”。我国规定成本项目的构成内容主要包括直接材料、燃料 凡是能直接确定应 由某种产品负担的就应直接计入该种产品成 及动力、直接人工、制造费用。这就意味着我国成本分配就是 本。凡是能确定 由几种产品共同负担的耗费，应采用适当分配 把材料、燃料及动力、人工、制造费用等按照某种方法分配到 方法，合理地分配计入相关产品成本。 各种产品上去，然后汇总各种产品成本，把汇总的成本在完工产 1．材料、燃料及动力 ，基本生产车间发生 的直接用于产品 品和在产品之间进行分配，最后计算出产品的单体成本。当然， 生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应 直接用于某种产品上的材料、人工就无需分配了，直接计入该 专门设置”直接材料”等成本项目。这些材料一般为产品领用， 产品的成本。由于各项成本来 自不同部门，同一项 目又由几个 应根据领料凭证直接记入某种产品成本的”直接材料”项 目。如 受益部门共同分担，因而会计人员往往不能理顺成本分配程序 ， 果是几种产品共同耗用的材料成本 ，则应采用适当的分配方法， 造成分配不合理 ，计算出来产品成本不准确。如何理顺成本分 如材料定额消耗量比例 、材料定额成本比例等方法分配计入各 配程序，本人认为关键是要解决好以下二方面问题。 有关产品成本的”直接材料”成本项目。例如某单位材料费用分 一 是正确分配各种产品的成本项目，即将材料、燃料及动 配表1： 力、人工、制造费用等按照某种方法分配到各种产品上去。企 2．人工 ，企业在生产产品和提供劳务过程 中，直接参加某产 品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬，应计入”直接 表1 人工”成本项 目。如果生产车间生产几种产品，则其共同发生的 应借账』 成本项 赢接汁入 分配计入 划日食计 A产晶 材料 75600 22680 98280 工资以及其他各种形式的职工薪酬应采用一定的分配方法，如 旗奉生产：成本 B产融 原村料 41700 12510 54210 按工时比例等方法分配计人各有关产品成本的”直接人工”成本 小汁 117300 35190 152490 项 目。 制造赞用 艇小I：J率I1={】 机物料消耗 2360 2360 机修I：问 机物料淌耗 1410 1410 3．制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各 辅助生产成本 运输 问 机物料消}乇 1100 i100 项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧 小计 2510 2510 费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修 销{J}赀用 包装物 500 500 铃理赞 jc他村}：} 860 860 理期间的停工损失等。这些费用有的是基本生产车间发生，有 合计 123530 35190 158720 的是辅助生产车间分