会计准则变迁及其成本分析.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 会 计 准 则 变 迁及 其 成 本 分析 浙江工商大学会计学院 李 娟 【摘要】本文主要从新制度经济学角度对我国会计准则变迁特征和成本进行分析。我国的会计准则变迁是在政府主导 下的强制性、渐进式的变迁，有很强的路径依赖性。伴随这种变迁产生的准则制定成本、执行成本、摩擦成本、机会成本和外 部性成本也将影响会计准则变迁的最终结果。 【关键词】会计准则 制度变迁 交易费用 一 、 会计准则变迁的理论基础 学的分析，政府生产公共品比私人生产公共品更有效，在制度 制度变迁就是行为主体为了获取最大的潜在利润、实现 这个公共品上更是如此。 更高的制度效率而寻求动态的制度均衡的过程。如果一种制 从世界范围看，会计准则的制定主体主要有政府和民间 度安排还存在潜在利润，就意味着这种制度安排没有达到帕 职业团体两种。梁爽(2005)认为，从经济学角度看，一个有效 累托最优，因而处于一种非均衡状态。非均衡的制度结构必然 的会计准则制定机构应该具备三方面特征：①具有绝对的公 导致制度变迁，但变迁的发生还取决于制度变迁的收益成本 正性 ；②具有适度的权威性；③具有显著的效益性。在我国，只 分析，只有当预期收益大于预期成本时，制度变迁主体才会去 有政府才完全具备这三个方面的特征。实际上，我国的会计准 推动制度变迁。在社会经济生活中，制度均衡只是一种理想状 则制定机构就是政府。 态，而制度非均衡是一种常态，制度变迁就是对制度非均衡的 2003年我国成立 了第二届 财政 部会计准则委员会 反映，从非均衡到均衡的制度结构的演变过程也就是制度变 (CASC)，CASC的专家们分别来 自中国证监会、证券交易所、 迁的过程 。 中国会计学会、中国注册会计师协会 、企业界、学术界、国家税 制度变迁具有路径依赖的特性，即制度的惯性依赖。制度 务总局、中国银监会、中国保监会和国务院国有资产管理委员 变迁的路径依赖是指在制度变迁中，由于存在着报酬递增和 会等，代表十分广泛。尽管我国在会计准则制定过程中，考虑 自我强化机制，使制度变迁一旦走上了某一条路径，它的既定 到会计准则会涉及多个相关利益主体的经济利益，成立了国 方向会在以后的发展中得到自我强化。人们过去做出的选择 内外咨询专家组，并在正式颁布之前广泛征求各方面的意见， 决定了他们现在可能的选择，沿着既定的路径，制度的变迁可 但实质上会计制度的供给主体仍然是政府。 能进入良性循环的轨道迅速优化；也可能顺着原来错误的路 以政府作为制度供给主体，其最大的优势是可以利用其 径迅速下滑，甚至被锁定在某种无效率的状态之下。制度变迁 行政权力，集中人员进行专 门的研究，解决制度制定过程中涉 必然受到既存制度的某种惯性影响，这种影响主要来 自于利 及的众多技术问题，在保证会计制度的权威性的同时，还可以 益因素。因为任何既存制度都是一种利益格局的固化，而正式 减少制度制定过程中的交易费用，缩短制度制定和实施推广 规则的调整必然会重新界定人们之间的利益格局，并对原有 的时间。在我国，政府拥有绝对的政治力量对 比优势和很大的 的意识形态、价值观念、社会习惯产生冲击，既得利益集团会 资源配置权力，能通过行政、经济和法律等手段在不同程度上 力争巩固现有制度，阻碍制度变迁 ，因此必然增大制度变迁的 约束其他社会行为主体，但同时由于政府的有限理性 ，可能会 实施成本和摩擦成本。要摆脱路径依赖，往往要借助于外部效 降低会计准则的执行效率。 应，如引入外生变量或依靠政权的变化。 2．会计准则变迁是强制性变迁。新制度经济学根据制度 随着经济的不断发展，我国企业更多地参与到国际竞争 变迁主体的不同将其