第二节、收入总额的确定和涉税收入会计处理.ppt

第二节、 收入总额的确定 和涉税收入会计处理 杜春法山东中诚信管理集团 山东中诚信会计师事务所有限责任公司 山东中诚信税务师事务所有限责任公司 山东中立信资产评估有限责任公司 山东中天建华工程造价咨询有限公司 电话:一、收入概念的会计和税法比较 (一)会计上确认的收入??营业收入 销售商品收入 狭义的 营业收入 提供劳务收入 收入 让渡资产使用权收入 广义的 收入 利得 营业外收入 收益 投资收益 收益、收入和利得的关系(二)企业所得税收入总额 基于资产负债表观,企业所得税法采用了收入总额概念。(三)收入概念的比较 税法 会计准则 收入,是指企业在日常活动中形 《税法》第六条规定:企 成的、会导致所有者权益增加的、 业以货币形式和非货币形 与所有者投入资本无关的经济利 式从各种来源取得的收入, 益的总流入。 为收入总额。 差异分析:企业所得税法不适用“日常活动”标准,应税所 得不仅限于连续性所得,即临时性、偶然性所得也应是应税 所得。(四)会计收入、收益、利得与所得税法收入总额的关系 会计 税法 狭 销售商品收入 义 销售货物收入 收 提供劳务收入 提供劳务收入 入 让渡资产使用权收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 投资收益 租金收入 特许权使用费收入 营业外收入 接受捐赠收入 其他收入 二、应税收入的申报和调整 (涉及主表第1行,附表一,附表三收入类调整项目) 主表第1行附表一第2行主营业务收入+其他业务收入 主表第1行按会计口径确认的营业收入,不包括视同销售收入。 附表一和附表三收入类调整项目体现了所得税收入总额概念。 3.附表一第1行“销售收入合计 主营业务收入+其他业务收入 +视同销售收入”,是计算广告宣传费和业务招待费扣除限额 的计算基数 分三个内容学习 (一)营业收入 (二)营业外收入 (三)收入类调整项目(一)营业收入 1、销售货物收入(附表一第4行) (1)销售货物收入确认的比较 《企业会计准则第14 号?收入》 国税函[2008]875号 销售商品收入同时满足下列条件的, 企业销售商品同时满足下列条件的, 才能予以确认: 应确认收入的实现: (1)企业已将商品所有权上的主要 1商品销售合同已经签订,企业已 风险和报酬转移给购货方; 将商品所有权相关的主要风险和报 (2)企业既没有保留通常与所有权 酬转移给购货方; 2企业对已售出的商品既没有保留 相联系的继续管理权,也没有对已 售出的商品实施有效控制; 通常与所有权相联系的继续管理权 (3)收入的金额能够可靠地计量; ,也没有实施有效控制; (4)相关的经济利益很可能( 3收入的金额能够可靠地计量; 50%??95%)流入企业; 4已发生或将发生的销售方的成本 (5)相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地核算。 能够可靠地计量。立法意图分析: 这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税”,在同一法人 主体内的货物转移没有发生所有权的改变,不用再确认收入。 不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变,必需 确认收入。所以只要强调所有权是否改变,不必再考虑“相 关的经济利益很可能流入企业”,这里体现了权责发生制的 立法原则。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企 业”作为确认收入的必要条件,那么势必会让人误解为税法 承认经济利益不能流入企业就不用确认收入,这样是不是给 别有用心的人以可趁之机?所以这里又体现了实质重于形式 原则的立法原则。 差异分析 ①对于商品销售收入,如果不考虑特别纳税调整,税法和会 计在确认的金额上一般保持一致,但是在确认的时间上, 则往往不尽一致。会计侧重于收入的实质性实现,税法侧 重于收入的社会价值的实现,一般情况下不考虑企业的经 营风险,国税函[2008]875号规定,强调企业的经营风险 应该由企业的税后利润来补偿,国家不享有企业的所有利 润,因此,也不该承担企业的经营风险。这样会不可避免 地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。② 对于“主要风险和报酬的转移”,税法认为只要对外开具了 发票,就意味着主要风险和报酬已经发生转移;对于“相关 的经济利益很可能流入企业”,税法除特别规定外,一般不 作为应税收入的确认条件。 ③相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法 确认收入都要求遵循的原则。也就是说,如果相关的成本不 能够可靠地计量,即使开具了增值税发票,也只能确认增值 税收入,不能同时确认所得税收入。 结论:开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入。[案例1] [案情说明]?甲企业2009年12月20日销售新试制产品 100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试用期 满后,如满意则付款,不满意可退货。如果无法预计 退货的可能性,相关经济流入概率低于50%怎么办 [要求解答] 1.甲企