生物资产计量, 折旧与披露问题刍议.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 生物资产计量、折旧与披露问题浅探 孔 莉 虞莉娟 渊重 庆 工 商 大 学 会 计 学 院 重 庆 400067 重 庆 工 商 大 学 财 政 金 融 学 院 重 庆 400067冤 摘要】 《企业会计准则第 —— 生物资产准则”）在确定计量属性、计提折旧方 【 本文分析了我国 5号—生物资产》（简称“ 法、信息披露等方面存在的不足，提出了采用综合计量模式、两阶段折旧方法、强化信息披露内容等改进建议。 】 【关键词 生物资产准则 计量属性 计提折旧 信息披露 一、生物资产的计量属性问题 反映，缺乏相关性。 。 1. 生物资产准则规定采用的计量属性的优缺点 我国生 （2）采用公允价值计量的优点在于能够更好地反映因生 物资产的计量主要以历史成本计量为基础，公允价值是辅助 物转化而引起的生物资产价值的变化，并且能更好地计量企 性的计量方法。 业预期的未来经济，及时反映企业的财务状况和经营成果，使 （1）采用历史成本计量的优点在于可以保证会计信息的 生物资产计量在体现未来经济利益时更相关、更具可比性、更 可靠性和可验证性，提高可信度且日常核算较为简单。其缺点 容易理解。其缺点是市场价格经常发生变化，每个资产负债表 是只能反映生物资产企业经营结果的价值变化，不能充分反 日财务人员都需要确认公允价值，工作量较大。 映生物资产自身的特性。不同来源的生物资产计量可能存在 2援 生物资产计量模式的改进。由于我国市场经济发育不 较大的差异，但它们能够产生的未来利益却是相同或类似的， 完善，农业企业总体上数量多、规模小，农产品市场体系尚不 因此由生物资产自身特性带来的变化不能在财务报表中得到 健全，农业信息化程度较低，使得生物资产计量不适合大规模 录为：借：递延所得税资产 8.2627；贷：递延所得税负债 于取得固定资产时计税基础的50%的支出，税法却将其作为 7.4053，所得税费用0.8574。 修理支出在发生当期直接扣除，这样处理使固定资产的账面 （3）以后18年里，固定资产的账面价值和计税基础逐年 价值和计税基础之间产生了差异。 减少，递延所得税负债逐年转回。预计负债的账面价值逐年增 例3：甲企业有一台生产用机器设备，取得成本（即取 加，而其计税基础每年都为0，即递延所得税资产账面余额 ）为 。 时的计税基础 20万元 2008年 12月份发生2万元的修 到 逐年增加。 2027年年末时，递延所得税负债的账面余额= 理支出，该支出符合资本化条件。已知该固定资产原预计使用 （631.18-600）伊1衣20伊25%=0.3898（万元），递延所得税资产 10年，已提5年折旧，修理完后，账面价值为12万元，尚可使 的账面余额=［31.18伊（P/F，6%，19）-0］伊25%=31.18伊3.0256伊 用8年。修理前和修理后均采用直线法计提折旧，预计净残值 25%=23.5846（万元）。 均为0。所得税税率为25%。 2028年年末进行弃置时，递延所得税负债的账面余额为 固 （1）2008年年末。该固定资产的账面价值=12（万元）， 0，递延所得税资产的账面余额也为0，假定无其他暂时性差 定资产的计税基础=20-（20衣10伊5）=10（万元），由该固定资 ， ，则 异 2028年应纳税所得额为1000万元 2028年年末的分 产形成的递延所得税负债的