公允价值辨析及其应用.pdfVIP

公允价值辨析及其应用 李爱芬 (南京特殊教育职业技术学院，江苏 南京 210038) 摘要：公允价值是介于计量 目标和具体计量属性之间的一种计量范式，它与历史成本相对应，代表了以 计量企业资产或负债现时客观价值为 目标的一种计量范式。现行市价、可变现净值、重置成本和现值等都是 公允价值计量范式下的几种具体计量属性。不同计量属性的现实应用是有一定的约束条件的，目前我国公 允价值计量的现实应用条件还不是很成熟，因此，在我国推广应用公允价值各种计量属性要非常谨慎。 关键词：公允价值 ；计量属性；会计准则 中图分类号：F273．4 文献标识码：A 文章编号：1672—6049(2012)06—0091—04 近年来，公允价值计量问题引起我国学术界 值》中把公允价值界定为：“公允价值是在当前 和实务界的广泛关注，很多学者对此问题提出了 的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行 自己的真知灼见。然而，截至 目前为止，学术界 资产(或负债)的买卖 (或发生与清偿)的价 仍没有形成一致的意见，在实务界，各国关于公 格”②；(3)我国会计准则制定部门借鉴国际会计 允价值计量的规定也有很大差异。因此，公允价 准则理事会的做法，在 《企业会计准则——基本 值计量问题仍需要学术界和实务界进行更为深 准则》(2006)中，将公允价值定义为：“在公允价 入的研究。本文将对公允价值的本质及其在我 值计量下，资产负债按照公平交易中，熟悉情况 国的应用问题进行深入的探讨。 的交易双方 自愿进行资产交换或负债清偿的金 一 、 公允价值的内涵 额计量”③。 目前会计界对公允价值有多种不同的表述， 纵观上述这些定义，可以看出，这些定义本 其中最有代表性的几个定义是国际会计准则理 质上都是一致的，都对公允价值进行了一般的界 事会 (IASB)、美国财务会计准则委员会 (FASB) 定，具体来说，都把公允价值限定为符合以下三 以及我国会计准则的界定。具体如下：(1)国际 个条件下的交易金额：(1)必须是正常交易中的 会计准则理事会在其第32号国际会计准则—— 交易价格，而非在特殊背景下或特殊环境下交易 《金融工具：披露与列报》(IAS32)中认为，“公允 中的交易价格，例如，当一方企业处于破产清算 价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿 的边缘，迫于偿还债务的压力，必须尽快地低价 据以进行资产交换或负债清偿的金额” ；(2)美 出售 自己的资产，此时形成的交易价格就不是公 国财务会计准则委员会在其第七号财务会计概 允价值，因为这不是正常交易中的交易价格； 念公告—— 《在会计计量中应用现金流量和现 (2)双方当事人必须对交易标的都非常熟悉和 收稿 日期：2012—06—20 作者简介：李爱芬 (1969一 )，女，江苏海安人，南京特殊教育职业技术学院高级会计师。 ①财政部会计准则委员会．IASC：国际会计准2000[M]．北京：中国财政经济出版社 ，2000． ②FASB．SFACNo．7：UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountngMeasurements[R]．2000 ③财政部．企业会计准则——基本准则[S]．2006． 一 9】 一 了解，这样就保证了双方对交易标的的判断和出 当前最新的重置价值数据，那么，我们可以用重 价都是客观的，而不至于因为某一方不了解交易