核电单项工程竣工决算中的待摊支出核算问题.pdfVIP

争n ceAccouolJn；_、潆 {艚黼嚣# 张明平 谢秋发 彭志刚 核电站工程是一种长期而复杂的大型工程，具有建设期 本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表 较长、单项工程众多、完工时间不一致等特点。根据 《港口工 明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产 程竣工验收办法》(中华人民共和国交通部令2005年第2号) 能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可 的相关规定，工程需在完工后和投入使用前，由码头所在地港 使用或者可销售状态。按上述规定，A核电重件码头工程的借 口行政管理部门负责竣工验收，竣工验收应当具备的条件之一 款费用应当于完工验收之 曰起停止资本化，但在实际工作中却 就是 “竣工决算报告编制完成，并通过审计”。然而，在竣工财 存在两个问题 ： 务决算工作中往往存在基建管理费、财务费用等难以计算和 一 是该工程的借款费用难以准确计算。核电基建期同一 分摊等问题。本文拟以A核电重件码头工程为例，对核电基建 时期开工在建的单项工程众多，所需资金由公司统一调配。公 期单项工程竣工决算中的待摊支出核算问题浅谈自己的看法。 司可利用的资金，除了股东投入的资本金外，仍有大量资金需 要向银行贷款。公司为了使借款资金成本最小化 ，采取了长期 一 、 案例介绍 贷款、短期贷款、票据贴现、银团贷款、出口信贷等多种筹融 A核电重件码头工程于2010年9月30日完工后投入使用。 资组合，同时根据公司月度资金计划需求，按照借款费用最低 为了顺利进行竣工验收，公司财务部组织相关部门编制了“A 的原则做好资金提款计划。公司还款是在某一时点按借款种 核电重件码头工程竣工决算报告”。该工程的待摊支出主要包 类、借款金额和借款期限等因素计算还款本金~HfJI息，并没有 括建设期间建设单位发生的管理费、财务费用、可行性研究费、 一 一 对应到各单项工程的借款额。 设计费、监理费等。 二是该工程的借款费用在停止资本化后继续发生的借款费 用较难处理。核电基建期的所有支出均为建造成本的一部分， 二、问题分析 且基建期的零散收入按相关规定也都应冲减相应工程的基建 (一)核电基建期已完工单项工程的借款费用资本化问题 成本，因此，工程在停止资本化后继续发生的借款费用只能再 《企业会计准则第17号——借款费用》规定 ：购建或者生 次t 在建工程——财务费用”科 目，但本科 目所归集的借款 产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时， 费用(归集时间为基建期结束日)，还是要分摊到各工程项目中， 借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定 这样原本是由A核电重件码头工程产生的借款费用，却将其计 可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时 入到其他单项工程 的造价中，显然不符合配比性原则。另外， 根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合 还有一种观点认为 ：可以将码头停止资本化后产生的借款费用 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列 分摊到码头所卸运的设备中去。从理论上讲，这样的确做到了 几个方面进行判断 ：符合资本化条件的资产的实体建造(包括 成本费用的～一对应，符合配比原则，但在实际工作中需要花 安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 ；所 费大量的人力、财力，也不符合重要性原则，所以同样不可行。 购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规 那么，核电基建期单项工程竣工财务决算中