非同—控制下的企业控股合并的会计处理问题探讨.pdfVIP

【财经纵横 lFINANCIAL】 非同—控制下的企业控股合并的会计处理问题探讨 刘 兴杭 (河南汤台铁路有限公司 河南 濮阳 457000) 中图分类号 ：F235．19 文献标识码 ：A 文章编号 ：41—1413(2011)08—0006—02 摘 要 ：我 国企业正处于激烈竞争的环境 中，许 多大型企业进行 了海外并购，战略调整涉及 的也多是非 同一控制下的合并．按照参与合并的企业是否受 同一方控制可 以分为同一控制下 的企业合并与j}同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并由于合并各方受同一方控制，合并前后没有本质的变化 ． 相关的账务处理金额 以度报表金额 以合并前原账面价值为基础 ，采用的会计方法称为权益结合法。非同一控制下的企业合并．合并各方的行为属于市场交 易行为，合并方属于购买方，被合并方属于被购买方，购买方在购买日所取得的被购买方的净资产要 以其公允价值计量 。采用的会计方法称为购买法 关键词 ：控股合并 问题探讨 一 、 非同一控制下的企业合并的会计处理原则 的企业控股合并是发生在非关联方企业即不存在 现金流量表。合并日的合并利润表和合并现金流量 在非同一控制下的企业合并这个大前提下。企 任何投资关系的企业之间的合并。在判断时应遵循 表基本上是将合并双方自合并当期期初至合并日 业合并的方式又可以细分为新设合并、吸收合并及 实质重于形式原则。 的利润表和现金流量表分别汇总而已，不存在抵销 控股合并。本文针对控股合并中购买方的会计处 2．合并方确定长期股权投资初始投资成本的 分录的编制问题，因此控股权取得曰的关键工作是 理。 比较 编制合并资产负债表。在编制合并资产负债表时， 1．购买方的确定 (1)同一控制下企业控股合并形成的长期股权 需要在合并财务报表工作底稿中将合并方对被合 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多 投资的初始投资成本就是合并成本。合并方以合并 并方的长期股权投资数额与被合并方的股东权益 方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以 日享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期 中归属于合并方的份额进行抵销处理，并确认被合 上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份 股权投资的初始投资成本。合并方为进行企业合并 并方的少数股东权益，而且抵销合并方的长“期股 不能形成控制。一般认为取得控股权的一方为购买 而发生的各项直接相关费用，不构成长期股权投资 权投资”项 目与被合并方的“股东权益”项 目的金额 方。即使一方没有取得另一方半数以上有表决权的 的初始投资成本，应当在发生时计入当期损益(管 均为账面价值。 股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了 理费用)。可见，同一控制下企业控股合并形成的长 (2)非同一控制下的企业控股合并，购买方在 对另一方的控制权：通过与其他投资者签订协议． 期股权投资的初始投资成本的确定基础是 账“面价 购买日只编制合并资产负债表。在编制合并资产负 实质上拥有被购买企业半数以上表决权；按照协议 值”。 债表时，同样需要在合并财务报表工作底稿中将购 规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权 (2)非同一控制下企业控股合并形成的长期股 买方对被购买方的长期股权投资数额与被购买方 力；有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝 权投资的初始投资成本就是购买方的购买成本。购 的股东权益中归属于买方的份额进行抵销处理，并 大多数成员；在被购买企业董事会或类似权力机构 买方应以付出的资产、发生或