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税务筹划 增值税转型对企业财务报表的影响 中国电子科技集团公司第十三研究所 张培杰 摘要：随着增值税转型政策的推广，生产型增值税转为消费型增值 一 、 增值税转型 的背景 税。固定资产的进项税额准予抵扣．从而对企业财务报表产生一系列影 增值税转型是指 由 生“产型增值税 ”转变为 “消费型增值税”。其 中。 响，涉及资产负债表的固定资产、累计折 旧、应交税费项 目，利润表 的营 生产型增值税要求企业所购进 固定资产的进项税额，不准予税前抵扣； 业税金及附加、管理费用、利润总额、所得税费用、净利润项 目，现金流 而消费型增值税则规定购进 的固定资产进项税额可 以一次性税前扣 量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量等项 目。因而，企业要 除。目前，世界上绝大多数国家都实行消费型增值税。主要是消费型增 加强投资决策 、增值税会计处理和信息披露 ，以应对增值税转型对企业 值税有利于鼓励企业进行设备更新改造。2004年 9月．消费型增值税 所带来的影响。 在我 国东北地区率先试点，继而于2009年 1月在我国全面推行。在 目 关键词：增值税转型 财务影响 企业财务报表 前经济环境下，进行增值税转型改革不仅可促进企业投资．也能够稳定 整体经济增长 。本文通过分析增值税改型对企业财务报表 的影响．以帮 表 1生成型增值税与消费型增值税 比较 助企业抓住增值税转型的机遇 ，调整企业的经营与发展策略。 单位 ：万元 二、增值税转型对企业财务报表的影响 生成型增值税和消费型增值税的关键区别在于固定资产的进项税 项 目 生成型增值税 消费型增值税 固定资产原值 1170 10oo 额是否准予抵扣，增值税转型将会对企业的固定资产原值、累计折 旧、 增值税进项税额 O 170 会计利润、税金等产生一系列影响。为了便于理解增值税转型对企业财 固定资产每年折旧费用 117 100 务报表的影响，本文采用案例方式进行分析。 折旧费用冲减 的会计利润 l17 loo 假设 ：某企业采购一项设备，购入 的原始价值为 1000万元 ．该设备 冲减的企业所得税 29．25 25 适用的增值税税率为 17％。所对应的增值税进项税额为 170万元 10年的年金现值系数 6．1446 6．1446 (1000x17％)，该设备的正常使用年限假设为 1O年．报废时其净残值为 十年中少缴企业所得税的现值 179．73 153．62 零 ，该企业 固定资产折旧方法采用直线法 。企业所得税税率为 25％．城 少缴增值税 O 170 建税税率为7％，教育费附加为 3％。 少缴城建税 O 11．9 生产型增值税税制下，设备采购所发生的增值税进项税额不准予 少缴教育费附加 O 5．1