平衡计分卡因果关系再认识.pdfVIP

2011年第5期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No．52011 (总第207期) JOURNALOFXIAMENUNIVERSITY(Arts＆SocialSciences) GeneralSerialNo．207 平衡计分卡因果关系再认识 谢 灵 (厦门大学 会计系，福建 厦门361005) 摘 要：因果关系链被视做是Kaplan和Norton创立的平衡计分卡的理论核心和精髓。然而，学 术界对此却存在截然相反的观点，支持者和质疑者各执一词。而究其原因，在于对因果关系基本概 念的认识不同。质疑者是从纯粹因果关系准则对平衡计分卡的因果关系进行批判，是对平衡计分 卡及其因果关系的误解。而在现实经济管理活动中，往往若干影响因素同时存在 ，因此不能以纯粹 的因果关系来讨论或质疑平衡计分卡的因果关系。作为科学与艺术兼具的管理实践工具，平衡计 分卡各指标之间只存在具体管理情景下相对的因果关系。正如Kaplan和Norton所强调的，建立平 衡计分卡因果关系链 的根本 目的在于通过各指标与战略相连接，在寻找因的过程中，分析企业现 有的问题 ，采取相应的行动，实现组织 目标，这恰恰是平衡计分卡的魅力所在。 关键词：平衡计分卡；因果关系链；管理理论 中图分类号：F272．5 文献标识码：A 文章编号：0438—0460(2011)05—0o58—08 1992年Kaplan和Norton创立的平衡计分卡是近 l9年来管理理论和实务界的热门话题，被 《哈 佛商业评论》誉为75年来最伟大的管理工具之一。因果关系链被视为平衡计分卡的理论核心和最 具创新性的因子，同时也是区别于其他综合绩效评价方法如斯堪迪亚导航仪、智力资本导航仪、业 绩金字塔和业绩测量棱镜等的理论精髓 (KaplanandNorton，1992；1993；1996a；b；C；1997；2001； 2004；2006；Ncrreklit，2003；BukhandMalmi，2005；Malmi，2001；殷俊明，王平心，吴清华，2005)。 平衡计分卡特别强调因果关系链和协调一致的思想，通过因果关系把战略转化为可操作 内容的战 略地图，战略地图勾画出企业把行动和资源转化为有形的顾客和财务结果的过程。由此可见因果关 系在平衡计分卡中具有不可替代的核心作用。如果没有因果关系链 ，平衡计分卡就失去了其应有的 价值，就根本无法将其称为 “重要创新性的战略管理工具”。 一 、 学术界对平衡计分卡因果关系的不同认识 Kaplan和Norton及众多支持者认为平衡计分卡因果关系是存在的，并且是平衡计分卡的核 心。除了Kaplan和Norton用大量案例说明平衡计分卡存在因果关系链以外，自平衡计分卡问世以 收稿 日期 ：2011—05—26 作者简介：谢灵，女，浙江杭州人 ，厦门大学会计系副教授。 · 58 · 第5期 谢灵 ：平衡计分卡因果关系再认识 来，许多学者采用案例研究、实地研究、多元回归方程和结构方程等方法，有些方法还考虑了平衡计 分卡各指标间的时滞效应，来检验Kaplan和Norton平衡计分卡中财务与非财务指标的关系，检验 非财务业绩指标的预测能力 ，测试平衡计分卡中可观察变量和潜在变量之间的联系 (Malinaand Selto，2004；Banker，KonstansandMashruwala，2000)。如Birdi，Allan和Warr(1997)通过对 1798位 制造业员工的调查发现：员工整体工作满意度与企业提供的在职培训和个人工作发展计划呈显著 正相关；Blau(1999)的纵 向研究发现，员工满意的绩效评价系统显著地提高 了员工满意度。 Stum(1998)研究表明，员工满意度是员工忠诚度的关键驱动因素，员工忠诚度与员工保持率相关； 员工满意度与员工生产率正相关。同时，员工满意度提高了客户满意度 (Banker，Konstansand Mashruwala，2000)、客户保持率(Atkins，MarshallandJavalgi，1996)，并且改善了企业业绩(Olive