基于利益相关者理论的环境审计目标研究.pdfVIP

审计观察lAuditPerspective 基于利益相关者理论的环境审计 目标研究 青岛酒店管理职业技术学院 沙珍珍 王 萍 山东省出入境检验检疫局 杨李蔚 一 、 引言 环境审计 目标奠定了研究基础。比如我国学者张以宽认为应该将 国外关于利益相关者范畴的研究 ，最早追溯到国外学者 环境审计所要达到的各个 目标分别进行列举，而对这些 目标之间 Frederick在1988年提出的按是否与企业直接发生市场交易将利益 的相互关系不进行关注，换句话说就是环境审计所要达到的每个 相关者分为直接利益相关者和间接利益相关者 ，直接利益相关者 目标之间都是平等的，没有层次之分，这是一元论环境审计 目标的 包括股东 、债权人、员工 、供应商等 ，间接利益相关者包括政府、媒 特点。环境审计二元论 目标研究成果非常丰富，其中主要有以下几 体 、社会团体等。Charkham按照利益相关者与企业合同的性质将其 种观点：最终 目标和直接 目标 、最高 目标和具体 目标 、总体 目标和 分为契约型利益相关者和公众型利益相关者，所谓契约性利益相 具体 目标、一般 目标和具体 目标 、基本 目标和具体 目标。尽管称谓 关者指的是和企业一定程度上定有合同或协议的群体，比如企业 不同，但二元论环境审计 目标共同点是分为高层次和低层次 目标， 的股东、员工、顾客、供应商、经销商、债权人等。公众利益相关者指 其中高层次 目标是环境审计最终要达到的目标，绝大部分研究学 的是没有和企业订立契约但是和企业经营活动存在间接关系的群 者都将最终 目标定为促进社会和经济的发展，低层次 目标是为了 体，比如政府 、媒体、社 区、全体消费群体等。Clarkson根据利益相 实现高层次目标而实施的具体或技术性 目标。三元论 目标则在二 关者承担的风险将其分为 自愿利益相关者和非 自愿利益相关者， 元论 目标的基础上在高层次与低层次之间增添了衔接的层次，比 又根据与企业的紧密程度将其分为首要利益相关者和次要利益相 如说在最终 目标和直接 目标之间增添具体 目标层次，在总体 目标 关者。 和具体 目标之间增添中间 目标等。 我国学者对利益相关者范畴的界定也进行了一系列研究，其 (二)将利益相关者理论引入环境审计理论研究的可行性 (1) 中李心合指出任何影响企业或受企业影响的个体或群体均是企业 环境管理的需要使得构建利益相关者共同参与的环境审计模式成 的利益相关者 ，根据对企业利益是拥护还是威胁将利益相关者分 为可能。环境管理指的是运用计划、组织、协调、控制、监督等手段， 为支持型利益相关者、边缘型利益相关者、混合型利益相关者和反 为达到预期环境 目标而进行的一项综合性活动。随着环境污染问 对型利益相关者。陈宏辉引用了米切尔评分法的原理 ，进行评分的 题越来越严重，环境管理作为一种控制环境污染、降低环境风险的 依据是以下三个方面，分别是利益相关者影响企业的主动性 、重要 管理手段逐渐成为企业 日常管理一部分。在环境管理理论中，学者 性和对利益要求的紧急性，根据评分结果将利益相关者分为核心 认为环境管理产生于环境压力，而环境压力的来源可能来 自政府 、 型利益相关者如股东 、管理层等 、蛰伏型如债权人 、供销商等和边 消费者、投资者 、社会公众 、竞争对手等，也就是说企业的环境压力 缘型利益相关者如社区、特殊利益团体等三大类。王竹泉从集体选 主要来源于企业的各个利益相关者，而环境审计又是环境管理的 择的角度出发，将参加企业集体选择的利益相关者称之为内部利 一 种有效方法，所以将利益相关者理论引入到环境审计中来具有 益相关者，这类利益相关者直接参与企业的经营活动，共担风险和 可行性 。 收益，把不参加企业集体选择的利益相关者称之为外部利益相关 (2)基于利益相关者理论的环境审计模式能够更好推动环境 者，这类利益相关者不参加企业的集体选择，但是企业的日常经营 审计理论和实践的发展。就 目前来看环境审计作为一种控制环境 活动却会直