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企业集团财务公司内部控制制度建设存在问题与改进建议 中海集团财务公司 严李浩 集团财务公司是产融结合的产物。自 1987 年东风汽车财务公司——国内第 一家财务公司成立至今，目前国内正式开立的财务公司机构总数已经超过 120 家，财务公司所在的企业集团涵盖了十余个行业。截止 2010 年底，我国财务公 司资产总额为 1.6 万亿元，净资产总额为 1861.76 亿元。财务公司已经成为我 国金融体系的重要组成部分。作为产业集团的附属产业，与其他金融机构相比， 对财务公司的外部约束相对较弱，因此，加强内部控制对于提高财务公司防范 非系统性风险的能力、提升管理水平至关重要。本文在讨论企业集团财务公司 内部控制理论的基础上，深入分析了我国财务公司内部控制的现状与存在的问 题，并提出了有针对性的建议。 一、财务公司内部控制理论 所谓内部控制，是指单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整和会计 信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行以及提高经营活动的经济性、 效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一 系列方法与措施的总称。内部控制理论的前身是 20 世纪 40 年代的内部牵制理 1 论，并在 20 世纪 70 年代取得了较大发展，形成了基于企业层面的内部控制结 构理论。但直到 20 世纪 90 年代内部控制整体框架理论的提出，它才真正被金 融机构所熟悉和应用。20 世纪 90 年代国际金融机构面临着前所未有的挑战，如 1997 年东南亚金融危机等，使全球金融界意识到内部控制的重要性。由于我国 财务公司与其他金融机构存在较大差异，更凸显了财务公司加强内部控制的重 要性。这些差异主要体现在：一是财务公司具有典型的产融结合特征。财务公 司产生于实体经济，直接服务于实体经济。企业集团出于降低交易成本、提高 资金效率的目的，产生内部一体化或纵向一体化的需要，而设立财务公司。企 业集团的主要精力在于实业，财务公司明显处于从属地位，集团对金融的管理 能力一般要弱于实业。二是具有“内部性”。其股东是企业集团及其关联成员，服 务的成员主要是其股东，股东与服务对象单一，这与商业银行存在明显区别。 三是有向综合经营发展的趋势。财务公司既从事融资业务，又从事结算业务， 还从事投资业务，跨市场经营必然加大其金融风险，对风险管控能力提出了更 高要求。财务公司的上述特点，必然造成财务公司的透明度较低，外部监督较 弱，进而对内部监督和内部控制的依赖性更高。 一般来说，良好的内部控制要遵循如下原则：（一）合法性原则，内部控制 设计必须符合我国相关法律法规和公司章程的规定，如《公司法》、《证券法》、 《会计法》等等；（二）相互牵制原则，公司必须在每项业务流程上配给足够的 参与人员，一般不少于两个，从而形成人员之间的相互制约，避免因“一人操作” 可能出现的事故和差错或因无人监督造成的徇私舞弊、滥用职权现象，相互牵 制原则可以及时发现或制止出现的问题和隐患，提升公司防范和化解风险的能 2 力；（三）程式定位原则，是指公司在建立内部控制制度时，应该根据公司章程 和相关法律法规，对具体职务的性质和人员配备做出明确定位，并赋予相应的 职责权限，职位和人员设置必须严格按照操作规章办理，以使职、责，权、利 相一致；（四）系统全面原则，强调内部控制的系统性和整体性特点，要求内部 控制的具体内容应涉及单位的各个部门、公司业务流程的各个节点，保障对公 司经营业务和日常运作的管理和控制的全面性、合理性及协调性；（五）成本效 益原则，是基于经济学中机会成本的概念，要求公司做好调配工作，协调内部 资源，用最小成本取得最大的控制效果；（六）重要性原则，要求公司内部控制 设计应有轻重缓急之分，对业务的重要性进行分析，并采用不同的控制程序和 方法。 由于财务公司具有金融性、产业性、企业性三重属性，因此对财务公司的 理论研究远远滞后于实践的发展。财务公司的内部控制在我国一直没有引起足 够的重视。一些学者对财务公司的研究主要停留在财务公司的功能定位、风险 管理等方面上。 二、财务公司内部控制存在的主要问题 近年来，我国财务公司积极加强