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技术探索ITechnicalProbe 无形资产研发费用处理浅析 河北省道路运输管理局 刘建峥 一 、 我国会计准则对无形资产研发费用会计处理 的规定 即无形资产主要为继续开发而发生的后续支出，在同时满足前述 2006年我国颁布的 企《业会计准则第6号——无形资产》对无 五个条件时予以资本化，计入资本化支出；对于需在现有基础上进 形资产研发费用的处理做出了新的详细规定。准则中将企业的整 行新的研究、开发所发生的后续支出，则要对研究过程的支出予以 个研究开发过程划分为研究和开发两个阶段，对支出分别进行处 费用化，将同时符合前述五个条件的开发过程的支出予以资本化。 理。研究阶段是为进一步的开发活动进行了各方面的准备，从这一 二、会计准则对无形资产研发费用规定的合理性及缺 陷 阶段看项目能否进一步开发或形成无形资产具有很大的不确定 (一)会计准则规定的合理性 (1)符合会计处理要求的收入与 性，而开发则是在完成了研究工作的基础上进行的，很大程度上已 费用配比原则。配比原则要求某个会计期间或某个会计对象所取得 具备了形成新产品、技术的条件。所以准则进一步规定，研究阶段 的收入应与为取得该收人所发生的费用、成本相匹配，以正确计算 的支出应当于发生时计入当期损益，这符合谨慎性原则的要求。而 在该会计期间、该会计对象所获得的净损益。在研发过程中，研究阶 在进入开发阶段后所发生的支出在满足无形资产确认条件时允许 段由于支出的目的并不是为了产生具有未来收益的经济资源，其很 资本化。这些条件分别是 ：(1)从技术上来讲，完成该无形资产以使 难带来未来经济利益，因而该阶段发生的支出直接计人损益；只有 其能够使用或出售具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或 在企业确认研发项 目能够取得未来的经济利益时才会将其确认为 出售的意图；(3)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证 无形资产，而资本化后的开发费用在受益期内分摊，即实现了收益 明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市 与费用的相互配比。(2)符合会计处理的客观性原则和相关性原则。 场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；(4)有足够的技 较之于旧准则中研发费用全部费用化的处理，新准则中将符合条件 术 、财务资源和其他资源的支持 ，以完成该无形资产的开发，并有 的开发费用予以资本化，使自创无形资产的入账成本与实际成本更 能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支 为接近，也就更为正确的反映了资产的真实价值更待客观陆原则。 出能够可靠地计量。开发阶段的支出必须同时符合这五个条件时 知识经济条件下，企业财富的创造因素不再单纯是财务资本，智力 才可以资本化。并且，按照 《企业会计准则——应用指南》的规定， 资本和无形资产要素的投入已逐步占据越来越重要的地位，而这些 研发过程中的各项支出通过 “研发支出”科 目进行归集 ，该科 目下 要素投人所带来的研发创新活动更是决定了企业能否在竞争的市 分别设置 “费用化支出”和 “资本化支出”进行明细核算。期(月)末 场中长期生存。所以企业在投产现有产品的同时，完全可能已在进 “研发支出”科 目计人的费用化支出应转入 “管理费用”科 目，形成 行若干个后续产品或新产品的开发。因此，企业披露的会计信息不 无形资产的则应将归集的资本化支出转入 “无形资产”科 目，而年 仅要能够反映企业现有的财务状况，还应当能够反映企业的创新能 末尚未开发成功的无形资产，其资本化支出则要在资产负债表的 力，如此信息使用者才可以对企业做出合理的评价和正确的决策， “开发支出”中进行反映。另外，准则对于已确认的无形资产后续发 实现信息的有用性。(3)体现了我国会计制度的发展和完善及准则体 生的研发费用规定了同初始无形资产确认计量一样的处理方法， 系与国际会计准则的逐渐趋同。这有助于我国经济与世界经济接 的大小，则以分值与贡献数额的乘积来确定，给予管理者最客观真