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高校事业会计与基建会计合并建账的研究 陈健颖 根据目前的管理要求,高校基建会计与事业经费会 的准确性。 计实行分别建账,独立核算的模式,这在一定程度上影 .造成资产的账面流失 一 响了高校财务报表所反映信息的完整性、资产价值的准 般基建项目在正式立项后才在基建会计账务上 确性,笔者详细阐述了二者分设所导致的不足,提出了 进行独立核算,可在项目立项前还有许多前期工作要 二者合并的设想,并结合自身工作经验就合并后如何进 做,在这期间发生的一些费用大多作为事业支出列支, 行规范核算,以确保会计信息的真实、完整作了探讨。 年底收支结转不结转下年,在正式立项实行基建财务核 一 、 高校事业会计和基建会计独立核算存在的问题 算时不会把这些支出归集到该项目中,项目完工后这部 高校会计主体不完整 分价值就不包含在该项固定资产的总造价中,导致账面 现行财务会计制度将高校会计主体划分事业经费 价值不完整。 会计和基建经费会计,两者相互独立,各自核算自身的 二、高校事业会计和基建会计合并核算必要性 经济业务,缺乏相互间的信息沟通,只是反映高校经济 现行制度、政策相互抵触,基建会计难以单独核算。 活动的一个方面,不能完整反映高校经济活动全貌。根 财政部《关于解释基本建设财务管理规定 执行中有关 据事业单位会计准则第四条:会计核算应当以事业单位 问题的通知》财建 号第四条规定:一个建设 发生的各项经济业务为对象,记录和反映事业单位的各 单位同时承建多个建设项目时,每个基本建设项目都必 项经济活动。高校作为事业单位,应以其自身发生的各 须单独建账、独立核算。我国从年开始逐步推行部 项经济业务活动为核算和监督的对象,高校会计核算包 门预算、国库集中收付、政府采购等一系列改革,基本建 括教学科研、行政后勤等经济活动,同时也应包括为教 设资金列入单位部门预算中,通过国库单一账户进行支 学科研活动正常进行而开展的基本建设活动,二者独立 付和清算,财政通过零余额账户将基建拨款直接支付给 核算违背了会计核算反映会计主体的整体经济活动这 施工单位或材料供应商。单位自行筹集的建设资金也要 一 基本前提。 先存人财政预算外专户,通过零余额账户支付。不得自 .会计报表反映信息不完整 行结转到基建账户。因而基建账户没有资金来源,很少 事业单位会计准则第四十四条规定:会计报表是反 发生业务,此时基建账单独核算已无意义,且难以操作。 映事业单位财务收支情况的书面文件,包括资产负债 三、高校事业会计和基建会计合并核算可行性 表,收入支出表,基建投资表,附表及会计报表附注和收 随着财政改革逐步深入,行政事业单位实行“大收 支情况说明书。基建投资表是高校会计报表的有机组成 人、大支出”管理,国库单一账户管理已逐步推广,部门 部分,但因高校事业会计和基建会计执行两种会计制 预算、部门决算分别为预算单位所有资金的人口和出 度,有两个主体,两套账,两套会计报表,将整个经济活 口。同时新的政府收支分类在支出经济分类科目中新增 动分割成两部分,任何一套报表都不能真实、完整反映 了“基本建设支出”、“其他资本性支出”等科目,为两项 高校的经济活动全貌。 制度的整合奠定坚实基础。同时基建会计与事业会计都 .导致会计信息失真 以收付实现制作为核算基础,在会计核算方法、会计科 结转自筹基建核算的是高校用基本建设资金以外 目、财务处理方面有相似之处,这为会计合并提供了支 的资金安排基本建设的支出。年终结转时应转人事业基 点和基础。加上目前高校的基本建设已接近尾声,许多 金,结转后无余额,它是事业会计中唯一反映基建支出 基建项目已竣工结算并交付使用,应付器材款、预付备 的科目,现行高校会计制度规定,高校自筹的基建经费 料款、预付工程款逐渐减少,施工企业数量也逐步缩减, 应转入结转自筹基建,由于基建工程跨年建设,导致对 并账核算相对简单,两账合并已是大势所趋。 自筹资金缺乏即时管理,无法反映自筹资金的实际使用 四、事业会计和基建会计并账核算的设想 情况。由于工程当年未完成,未使用的自筹资金存放在 一制度方面 基建财务的银行存款中。因此结转自筹基建只是资金存 高校财务核算必须要有制度保证,而现行会计制度 放或占用形态的改变,属性并未改变,因此结转自筹基 已不能适应当前形势,建议财政部尽量融合总预算会计 建作为支出类科目就不妥,年终结转后会影响事业基金 制度、行政事业单位会计制度和国有建设单位会计制度