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论税收管理中的公平与效率 论税收管理中的公平与效率????????????????一、税收效率原则与税收公平原则的内涵及关系（一）税收效率原则的理论内涵税收效率思想反映在具体的税收制度中，就是税收效率原则。税收效率原则的理论内涵不是一成不变的，应该结合不同时期具体国家的社会经济发展需要，赋予其新的内涵。税收制度在实践过程中，会给纳税人造成许多的负担。效率原则就是要求征税给纳税人带来的超额负担 是最小，在税收征收管理活动中，尽量减少对生产经营活动的干扰，这是经济效率原则的第一层次，经济效率的第二层次要求保持税本，税收“只能摘果、不能伤树”。经济效率的第三层次要求通过税收分配来提高资源配置的效率。另一方面，在征税过程中，税收效率原则要求征纳双方花费尽量小，使税收成本减少，这是税收的行政效率原则；税收行政效率原则反映税务机关在日常征收管理过程中的效益或成果，这是税收的征管效率原则；反应在税收规模上，要求实际税收的收入规模要与客观存在的税收规模相一致，这是税收的规模效率原则。（二）税收公平原则的理论内涵税收公平原是指国家征税时，应使纳税人负担的税收与其经济承受能力相适应，即“量能课税”。税收作为满足社会公共需要的分配形式，体现着国家的意志。税收公平应包括经济意义上的公平和社会意义上的公平。税收经济意义上的公平是通过税收制度自身某些要素的确定自然形成的。例如比例税率的设计，目的使税收分配活动的多少与税前的计税依据成正比，这样为市场的行为主体创造一个公平的竞争环境，使其收入的多少及所产生的效益取得等量的报酬，即投入与所得要求配比。所谓税收社会意义上的公平是指在经济意义公平的初次分配基础 上，政府运用税收手段对各种收入分配，特别是个人收入分配进行再次分配 ，以缩小差距，防止两极分化，从而使收入分配在整个社会范围内达到适度公平。（三）公平效率的统一性和排斥性公平和效率作为现代税收的两大主要政策目标，既是统一的，又是排斥的。也正是这种统一和排斥关系，构成了复杂的税收经济关系。第一，公平和效率的统一性。如果税收公平以机会均等 为标准，那么，公平和效率之间的关系是统一性关系。这是因为以机会均等为标准的税收公平，是为企业创造平等竞争的环境和条件。当市场为企业提供了平等竞争的环境和条件时，就意味着市场处于完全竞争，这既能使经济资源处于最有效合理配置，又能促进企业竞争和发展。反之，如果市场不能为企业提供平等竞争的环境和条件，就意味着市场处于不完全竞争，这既不利于经济资源有效合理配置，又不利于企业竞争和发展。在这种情况下，如果通过税收来调节经济，消除不平等竞争，就能够提高资源配置效率，促进企业竞争和发展。第二，公平和效率的排斥性。如果税收公平以效用均等为标准，那么，公平和效率之间的关系是排斥性关系。这是因为以效用均等为标准的税收公平是均等收入分配，就间接税而言，要求对生活必需品、非必需品、奢侈品选择性征税，或实行差别税率征税。而以超额负担极小化为目标的税收效率也要求对生活必需品、非必需品、奢侈品选择性征税，或实行差别税率征税。但公平税收要求依据弹性原则 征税，而效率税收则要求依据反弹性原则 征税，从而引起了公平和效率相互排斥的替代关系。（四）税收公平与效率原则的关系及处理方法1.税收公平与效率的关系税收的公平与效率原则是既矛盾又统一的两个范畴。矛盾性表现在具体的税收制度中很难兼顾公平与效益，二者往往是相互抵触的。公平原则强调量能负担，而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰，实现资源的有效配置和经济的稳定与增长，要实现这一目标，就可能拉开贫富差距，从而破坏公平原则。但从整个经济运行的方面来看，公平原则是实现税收效率原则的前提。只有在达到一定程度的公平原则为前提，才能谈及效益问题。如果不以一定的公平为前提，政府征税就不会被纳税人接受，从而影响市场的公平竞争，扭曲经济活动主体的经济行为，当然就会使效益无法提高。从另一方面看，效率为公平原则的实现提供了动力，效率的提高可以保障公平更好地实现。盲目的平均主义并不是真正意义上的公平，只有在整个经济都很活跃的时候，整个社会的公平程度才有可信度。2.税收公平与效率原则的处理就税收政策所涉及的公平与效率这两者的范畴而言，更重要或更实际的是如何协调两者之间的关系，进而寻求两者的最佳结合点。我国正处于发展社会主义市场经济的起步阶段，发展社会主义生产力是我国社会的根本任务。因此，只有效率优先，低消耗、高产出，保障经济持续稳定增长，才能实现真正意义上的高水平的公平。现阶段税收分配原则是贯彻“效率优先、兼顾公平”的原则。现在，我们一方面要强化税收在实现社会公平方面的调节作用，调节税制结构，注重税收直接调节社会收入分配的功能；另一方面要坚持不懈的发挥税收作用，促进经济发展和效益提高的功能，坚持公平税负，