长期股权投资成本收回会计处理的改进建议.pdfVIP

维普资讯 2006年2月 15日，财政部正式发布了39个新的企 利×投资企业持股比例一投资企业投资年度应享有 的投 期股 资成本收回会计处理的改进建议 长 业会计准则 ，标志着适应我国社会主义市场经济发展要 资收益一投资企业已冲减的投资成本 (3) 求、与国际惯例趋 同的企业会计准则体系正式确立。新 计算 时应注意 ，如果公式 (3)中 “被投资企业分派的 准则体系的显著特点是 由规则向原则转变 ，扩大了会计 利润或现金股利×投资企业持股比例”大于 “投资企业投 人员职业判断的空间。但有些具体操作还需要在实践中 资年度应享有的投资收益”，则按上述公式计算应冲减 进一步完善。 的投资成本 ：反之 ，如果 “被投资企业分派的利润或现金 一 、 新准则对成本法下投资成本收回的规定 股利×投资企业持股比例”小于 “投资企业投 资年度应享 《企业会计准则第 2号——长期股权投资》(以下简 有的投资收益”．则不需要计算冲减投资成本 的数额 ．应 称 《准则》)第七条规定 ：采用成本法核算 的长期股权投 分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调 根据计算的金额 ．分别借记 “应收股利”，贷记 “投资 整长期股权投资的成本 。被投资单位宣告分派的现金股 收益”，借或贷记 “长期股权投资”； 利或利润 ．确认为当期投资收益 。投资企业确认投资收 3．以后年度确认投资收益和应冲减的投资成本时． 益 ，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润 的 按下列公式进行计算 ： 分配额 ，所获得的利润或现金股利超过上述数额 的部分 应冲减 的投资成本=(投 资后到本年末止被投资企 作为初始投资成本的收回。 业累积分派的利润或现金股利一投资后到上年末止被投 2006年 8月财政部发布 的 《(企业会计准则第 2 资企业累积实现的净利润)×投资企业持股 比例一投资企 号——长期股权投资)解释 (征求意见稿)》(以下简称 业 已冲减的投资成本 (4) 解《释》)中第三部分第二项作 了如下解释性规定 ：“通常 应确认的投资收益=投资企业 当年获得的利润或现 情况下，投资企业在取得投资当年 自被投资单位分得的 金股利一应冲减的投资成本 (5) 现金股利或利润应作为投资成本 的收回；以后年度 ，被 计算时应注意 ，如果公式 (4)中 “投资后到本年末止 投资单位累计分派 的现金股利或利润超过投资以后至 被投资企业累积分派的利润或现金股利 ”大于 “投资后 上年末止被投资单位 累计实现净利润的．投资企业按照 到上年末止被投资企业累积实现的净利润”，则按上述 持股 比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。” 公式计算应冲减的投资成本。反之 ，如果 “投资后到本年 在 2006年 10月财政部发布 的 《(企业会计准则第 2 末止被投资企业累积分派 的利润或现金股利”小于 “投 号——长期股权投资)应用指南》中则删去 了这部分 内 资后到上年末止被投资企业累积实现的净利润”，则投 容。 资企业当年获得的利润或现金股利全部确认为当期投 根据上述规定 ．参考 目前核算方法 ．投资成本收回 资收益。 业务的会计处理程序如下 ： 根据计算的金额 ，分别借记 “应收股利”，贷记 “投资 1．投资当年 ，被投资企业分派的上年度利润或现金 收益”．借或贷记 “长期股权投资”。 股利全部作为投资成本的收回。宣告分派现金股利时， 从以上处理程序可以看出，投资成本收回不仅需要 借记 “应收股利