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工作研究与理论探讨 《内蒙古煤炭经济》 2010年第2期 对业务招待费税务筹划的思考 杜翠娥 (大同煤矿集团有限责任公司晋华宫矿，山西 大同 037016) 摘 要：业务招待费是指纳税人为生产经营活动的合理需要而支付的应酬费用。企业发生招待费用在所难免。而新的 企业所得税法实施条例)对业务招待费；实行比例和限额控制，这就要求纳税人在充分理解税收相关政策的前提下，统观 全局，筹划出系统的方案并进行正确操作。 关键词：业务招待费；税务筹划；思考 中图分类号：F275 文献标志码：B 文章编号：1008—0155(2010)02—0028—02 一 、 业务招待费的政策规定 既能够充分使用业务招待费的限额又可 以最大可 (中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细 能地减少纳税调整事项的要求。对上述等式变形 则第十四条规定：“纳税人按财政部的规定支出的 后可以得出Y=8．33‰x，即在当期列支的业务招 与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确 待费等于销售(营业)收入的8．33‰这个临界点上 实记录或单据，经核准准予扣除。”企业所得税税 时，企业就可能充分利用好上述政策。所以，企业 前扣除办法)第四十四条规定：纳税人 申报扣除的 在预算业务招待费时可以先估算当期的销售 (营 业务招待费，主管税务机关要求提供证 明资料的， 业)收入，然后按 8．33‰的这个比例就可以大致测 应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。 算出合适的业务招待费预算值了。 不能提供的，不得在税前扣除。 3、在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存 二、业务招待费的筹划空间 在着可以相互替代的项 目内容。虽然税法未对业 1、税法没有明确规定纳税人应该以什么样的 务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务 方式招待、哪些项 目花费属于招待费用。有人认为 机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客 招待费就是指用来请客吃饭、娱乐等等交际应酬的 户的餐饮、住宿费以及香烟、礼品、正常的娱乐活动 开支。但笔者认为业务招待费是指企业因业务活 等发生的费用支 出。但上述支 出并非一概而论， 动需要而发生的在招待活动中的全部费用，包括招 如：外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如 待客人的茶水、赠送的礼品、正常的娱乐活动、接送 果礼品是纳税人 自行生产或经过委托加工，对企业 交通费等等。这就为纳税人提供了业务招待费筹 的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务 划的 “内涵”空间。 宣传费，同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非 2、新的所得税法实施条例，对业务招待费扣除 法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税 比例采用 “两头卡”的方式，即业务招待费扣除标准 调整。相反，企业产品交易会、展览会等发生的餐 为实际发生额的60％，但最高又不得超过当年销 饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为 售(营业)收入的5‰。企业要充分扣除业务招待 纳税人对业务招待费的筹划提供了 “活动”空间。 。 费，必须是既符合60％的比例，又受到 5‰的限额 三、操作策略 控制。那么，企业如何达到既能充分使用业务招待 1、以法律为准绳。在El常生产经营中，税务筹 费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项 划的概念已被广泛接受。合法性、选择性、筹划性、 呢?