复合计量：会计信息失真的根源.pdfVIP

■ 魄 S A 露 ■一江苏商~4-er2011年第4期 ◎ 论理 舞食诗 会 探 讨 ◎尉 公允价值取代历史成本计量，当然是会计 的进步。由于历史成本反映资产过去投入价 值，在名义货币不断贬值、生产率大幅提高的 今天，原始投入成本价值与市场价格已严重背 离，历史成本计量的弊端 日益显现。随着人们 对财务报告 目标的改变，报告使用者越来越关 注会计报告提供的会计信息是否有效，以有助 于评价与决策，因此，越来越突显公允价值计 量的优越性、必要性。 与历史成本相比，公允价值计量决策确实 比较相关。但实践中公允价值的可靠性难以确 保，尤其在金融危机背景下更充分暴露公允价 值的致命缺陷，即对资产价格的助涨助跌作 用。根据公允价值定义，公允价值应该采用市 价计量或者现值计量，实践却采用复合计量， 包括 ：历史成本、现行市价、现行成本、可变现 净值、现值等，也就是说，公允价值的公允性将 取决于人们如何选择计量方法和主观判断。笔 者认为，复合计量必然导致会计信息失真。 一 、 复合计量使资产价值缺乏判断的标 准 会计计量资产的价值还是价格，是计量历 史成本、现行成本、现行市价还是现值或者可 变现净值等，是会计计量必然要解决的根本性 问题。多种计量方法运用结果，使我们无法判 断企业资产价值标准或者属性。从会计发展历 史来看，资产的定义主要有四种观点： 固 未消逝成本观是对资产性质的早期描述。 及未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一 美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在 《公司会 认识，第一次明确地将资产与经济资源相联 计准则导论 》(an introductiontocorporate 系，虽然它并未正面提到无形资产的内容，但 standard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。 这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另 他们认为：“成本可以分为两部分，其中已经消 外，它也明确了资产与特定会计主体之间的关 耗的成本为费用，未耗用的成本为资产”也就 系，即特定会计主体能够借助资产业从事现在 是说，他们认为资产是营业或生产要素获得以 及未来经营。1970年，美国会计准则委员会在 辐灞 溅 - 2011年第4期江苏商业会计- 其发布的第4号公告中提出了一个资产定义： 价格。 ◎ “资产是按照公认会计原则确认和计量的企业 采用复合计量 由于计量方法多样性，使我 理 经济资源，资产也包括某些虽不是资源但按照 们无法判断资产价值标准和价值属性。 论 二 、复合计量使计量方法与资产价值属 探 公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一 讨 定义虽然明确指出资产的实质是经济资源，接 性之间逻辑混乱 受了 “经济资源 ”这一新认识，但它却认为，经 会计计量方法与资产价值属性之间其实 济资源应否视为资产，取决于公认会计原则的 存在一定的逻辑关系，每一种会计计量方法使 确认和计量标准，这就把资产的实质与资产的 用，都应该体现资产的某种价值属性和价值构 确认和计量之问的主从关系颠倒了。