非货币性交易及其会计处理.pdfVIP

扩 ”。 嚣 盟垫丝盗查堡 。丝鲞堡墨i 非 货 币 性 交 易 及 其 会 计 处 理 王密娜 ( 安徽r - , _l k经济职业技术学院，合肥桐城230022) 摘 要 ：随着我 国市场经济 的不断发展 ，企业、上市公司间在频繁的资产重组活动中，经常会发生各种非货 币性资产 的交 换。非货 币性交易是一种较为特殊的经济行为 ，在 日常业务 中时有发生 ，简单地说，就是交易双方不是直接用货 币资金作为 交易媒介，而是以非货币性的资产进行交换的一种商业行为 。 关键 词：资产置 换；非货币性交易 ；会计 处理 1关于非货 币性交易的基本概念 ①换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 1．1流动性非货 币资产与非流动性非货 币资产 出资产显著不 同；比如 固定资产 与存货、无形资产 与投资等 。 流动性非货 币资产 ：通常将流动资产 中的存 货、短期投资 、 ②换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 消耗性生物资产、准备持有至到期的债券投资是非货币性资产 其差额与换入资产和换 出资产的公允价值相 比是重大 的。 称为流动性非货币资产 另外需要注意，如果换入资产与换出资产的双方具有关联方关 非流动性非货币资产资产 ：通常将长期资产 中的固定资产 、 系，则非货币性资产交换不具有 商业实质 。 无形资产 、资本性及 公益性生物资产、投资陛房地产等非货币性 1．4计量标准的确认 资产称为非流动性非货币资产 1．4 ．1以公允价值计量模式 1．2 货币性 资产的非货币性交易确 定 1．4 ．2 以成本价计量模式 企业的非货币性交易是交易双方 以非货 币性资产进行的交 2非货 币性交易在会计上的处理 换，但有 时也会涉及少量的货币性资产 即补价 。补价占交 易额 的 非货 币性交易其会计核算的主要 问题是 以什么价格作为换 比例是区分货币性交 易与非货币性交易的标准 ，我 国的 《企业会 人资产的入帐价格 ，以及是否确认交易损益 。总体来说，对非货 计准则一非货 币性交易》中规定此 比例为25 ％，即：低于25 ％ 币性交易的会计 核算，有以下几个方面内容。 ( 含25 ％) 的，视为 非货币性交易。 2 ．1企业发生非货 币性交易时，如果不涉及补价 ，并满足① 1 ．3 关于商业性质 该项交换具有商业实质，②换入资产或换出资产 的公允价值能 ‘ 企业在发生非货 币性交易时，引进了非货币性交换是否具 够可靠地计量。 有商业性质的概念：具有商业性质 时，换人资产人账成本 的基础 应当以公允价值 和应支付的相关税费作为换入资产的成 为①换出资产的公允价；②换入资产的公允价 ；差额记入 当期损 本，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益 。 益。 未 同时满足前述两个条件 的非货 币性资产交换，应当以换 不具有商业性质时，换入资产人账成本 的基础为换 出资产