财务报表保险制度研究述评.pdfVIP

财务报表保险制度研究述评 裴 召 武 (中国人民建设银行甘肃总审计室 甘肃 兰州 730030) 摘 要：对 国外和 国内关于财务报表保 险制度 的研究情况进行较为全面地回顾与评价 。通过回顾可 以表 明，“第四人”作为审计委托方这一改革模式受到 了大多数学者的赞同和认可，国内外研究人 员从理 论上对审计委托模式变革．对财务报表保 险可行性进行 了比较深入的理论探讨．以及较为前沿的政策建 ’ 议。但是对财务报表保险制度的具体 实施和运用 ．仍缺乏系统、全面地设计，对财务报表保险制度的具体 内容和操作仍缺乏一致的方案基础 ．从而难 以对其具体实施进一步地完善。 关键词 ：财务报表：保险制度：审计委托 中图分类号 ：F275 文献标识码 ：A 在当前的审计委托模式容易受企 表交给股东 ．注册会计师直接对股东负 聘请会计师事务所对投保 的上市公司 业经营管理层的干扰和影响 ．造成注册 责 但由于我国上市公司国有股所有者 进行审计 ．根据风险评估的结果决定承 会计师难 以保持实质上和形式上 的独 缺位 ．中小股东非常分散且流动性较大 保金额和保险费率 ．对 由于财务报表的 立。提高财务报表信息质量 ，规范资本 的情况下 ．通常转化为由公司的管理者 不实陈述或漏报给投资者造成的损失 ． 市场秩序 ．提高财务报告的公信力的一 即管理层 委托 、雇 佣注册会计 师 ，管理 由保险公司负责向投资者进行赔偿 财 个有效办法是引入财务报表保险制度 层不仅最终决定着注册会计师的聘请 、 务报表从源头上增强了注册会计师的 美国学者 JoshuaRonen于 2002年提出 聘请费用 的多少以及审计费用的支付 ． 独立性 ．消除可能导致 的审计失职的因 的财务报表保 险制度 ．该制度通过改变 而且决定着注册会计师 为公 司提供 的 素 ．有效地遏制公司的造假行为。 审计委托模式 ．切断了因实际委托权控 审计 、 询等服务费用所 占的比例 ．因 从2002年 以来 ．以Renon为代表 制在企业经营管理层手 中而引起的利 此 注 册会 计师 与事 实上 的审计 委托 的学者围绕财务报表保险对公司治理、 益相关性而导致的审计独立性的缺失 ． 人——公司管理层之间具有 相关性而 资源配置、审计独立性的影响等方面展 成为挽救独立审计 的一剂 良方 非独立性 Renon提出的财务报表保险 开了研究 。纽约大学的 JuliusCherny． 从理论上讲．上市公司的财务报表 制度是指上市公司不再直接聘请会计 JoshuaRonen在 2004年首先提出了财 应该 由公 司财产的所有者即股东委托 师事务所对财务报表进行审计 ．而是向 务报表保险概念 ．他认为 ．财务报表保 注册会计师进行审计 ．审计后的财务报 保险公司投保财务报表保险 ．保险公司 险改变了对公司管理层 、审计人员的激 校核算成本之困惑 ．必将有利于高校会 2 财政部预算司编．政府收支分类改革 问题 [M]．郑州：河南人民出版社，2004 计核算工作朝着透 明、公开 的方 向迈 解答 [M]．北京 ：中国财政经 济 出版社 ， 5 燕廷森．关于高校实行成本管理若干 问题 进 。 20o6 的探讨 [J]．科技创业月刊 ，2009(3) 3 甘 国华 ．高等教育成本分担研究——基于 6 宗文龙 ．高校教 育成本核 算 与控 制研 参考文献 准公共产品理论分析框架 [M]．上海 ：上 究——作 业成 本法视 角 [M]．北 京：中国 1 张雪芬．政府会计发展 与对策 [M]．北京 ： 海