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成本管理 ICOSTMANAGEMENT 基于资源消耗会计的战略成本管理模型构建 北京服装学院 邵争艳 资源消耗会计 (resourceconsumptionaccounting，简称RCA)是 (二)基于资源产出视角 成本可以分为固定成本和变动成本。 2002年在美国开始推出的一种新的成本会计方法，是美国的 “作业 RCA下的固定成本和变动成本有别于传统管理会计中的概念，传统 成本法(ABC)”和德国的 “弹性边际成本法 (GPK)”相结合的产物， 的固定和变动成本的区别在于成本是否随企业最终产品产量或服 是一种以资源为导向的战略成本管理方法。RCA方法可以有效地 务量的变化而变化，随着产品变量而变化的是变动成本，反之是固 帮助企业内部不同级别的经理制定正确决策，以优化企业不同范 定成本。RCA下的固定成本和变动成本的区别在于成本是否随资源 围的经营。为了更好地推广资源消耗会计在企业界的应用，2008年 库提供的产出量或服务量的变化而变化，随着资源库产出量而变化 美国成立了资源消耗会计协会，专门为企业和从业人员提供相关 的是变动成本 ，反之则是固定成本。由于每一个资源库都只有一个 的培训、认证和咨询服务。目前，国际知名的SAPR／3软件系统已经 资源动因和一个成本对象，很容易区分资源库的固定成本和变动成 添加了资源消耗会计的功能模块 ，SAP的客户不需要为此投入任 本。如生产线人工资源库的成本对象是人工小时，管理人员的工资 何额外的投资，这在技术上扫平了资源消耗会计的实践障碍。我国 不会随着人工小时的变动上下浮动，因此是固定成本，生产人员的 资源消耗会计尚处在理论探索阶段，最近几年只有寥寥数十篇文 工资是计时工资制，会随着人工小时的变动而变动，因此是变动成 章介绍资源消耗会计，显然难以适应经济全球化时代，公司特别是 本。成本在资源产出维度上的分类，可以使管理者根据管辖的资源 跨国大公司对战略成本管理的需要 。本文通过案例分析 ，重点研究 库产出量编制合理的预算，及时准确地考核预算执行情况。 基于资源消耗会计的战略成本管理模型的构建问题。 以资源库为节点构建成本管理模型，可以清晰地反映企业都 一 、 RCA下的战略成本管理模型构建思想 消耗了哪些资源、这些资源流向了哪里，还可以从资源投入和资源 成本是企业各个层面管理决策的重要信息。而资源消耗是成 产出角度建立二维成本信息表，深度挖掘企业不同管理层级的成 本产生的原因，因此对企业资源消耗全过程建立仿真模型，可以有 本信息，帮助管理层在其可控的范围内科学地进行决策、制定正确 效地搜集成本信息 ，分析成本产生的原因。资源消耗投入产出模型 的预算、实时追踪预算执行情况，同时还能有效地考核管理层的成 如图1所示 ： 本控制绩效。这正是RCA比作业成本法 (ABC)更适合战略成本管 资源消耗形成 理之处。ABC关注的焦点是作业，根据 “作业消耗资源，产品消耗作 工资、材料费、 获得资源产量 业”的思想，归集和分配成本信息，该方法能够更合理地解决制造 料薯资源塞设备资源I投入 作业产出熬量 费用分摊问题，使对外披露的财务报表中的成本信息更客观、准 确，但不能为企业内部的管理决策提供更多的成本信息。因此ABC IT技术资源 辅助生产或直接 方法的应用会导致大量原始成本信息汇集在各项作业中形成的是 资源 进行 产活动 图1 资源消耗流程模型 图 一 个综合的作业成本信息，管理层对综合成本信息难以展开深度 资源是指企业购人的劳动力资源、原材料、燃料、动力资源、机