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维普资讯 母公司投资收益合并抵销方法辨析 江苏工业学院 余兴无 根据 《合并会计报表暂行规定》，当公司通过直接或间接方 元、股权投资差额摊销-24万元、投资减值转销 -80万元。那么， 式拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本，或通过其它方法 “投资收益”账户金额应如何抵销呢?是三部分一起抵销还是只抵 已对被投资企业的经营活动实施有效控制时，该公司应将被投资 销一部分?由于 《合并会计报表暂行规定》对此没有明确的规定， 企业作为其子公司，在期末一起编制合并会计报表。在编制时，应 实务中主要有两种会计处理方法。 遵循一体性原则，将母公司和各子公司所组成的企业集团视为一 一 是仅抵销母公司投资收益中的子公司净利份额。仍承上例， 个会计主体，并通过编制抵销分录 ，将母公司与子公司、子公司相 母公司在子公司净利中所拥有份额为8万元 (10x80％)；少数股 互之间发生的内部经济业务对个别会计报表的影响进行抵销处 东损益为 2万元 (10x20％)，年末少数股东权益为 141万元 理。首先，应将母公司对子公司长期股权投资成本、投资收益的数 【(500+90+82+33)x2O％]。抵销母公司长期股权投资账面价值与 额与子公司所有者权益各项 目、利润分配各项 目进行抵销。那么， 子公司所有者权益中母公司所持有的份额，以及抵销母公司在子 在摊销长期股权投资差额、计提长期投资减值准备的条件下，应 公司净利中拥有的投资收益与子公司利润分配有关项 目的数额， 该如何进行这一项抵销呢?笔者通过一具体实例进行说明。 可做如下一笔综合分录： 例【】甲公司于 2002年 1月 1Et从证券市场上购人了乙公司 借：投资收益 80000 发行的80％股份，实际支付价款 800万元。同Et，乙公司所有者权 少数股东损益 20000 益总额为700万元，其中：实收资本为 500万元，资本公积为 90 年初未分配利润 300000 万元，盈余公积为80万元，未分配利润为30万元。2002年度乙公 实收资本 5000000 司实现净利润 10万元。由于经济 、法律环境发生变化 ，乙公司盈 资本公积 900000 利能力已明显下降，股票在2002年内持续下跌，致使该年末 甲公 盈余公积 820000 司判断该项长期股权投资发生了80万元的减值 (即：账面价值大 合并价差 1360000 于其可收回金额的部分)。2003年 1月 1513乙公司董事会提出 贷：长期股权投资 7000000 了2002年度利润分配方案：按净利润的 10％提取法定盈余公积， 提取盈余公积 20000 10％提取法定公益金，分配现金股利5万元。假定股权投资差额按 应付利润 50000 10年摊销。 少数股东权益 1410000 在 2oo2年末，甲公司按乙公司2002年净利的80％确认投资 长期股权投资差额是母公司投资时的初始成本高于应享有子 收益 ，会计分录如下： 公司所有者权益份额的金额，可能是由于子公司按公允价值计算 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 80000 的所有者权益高于账面价值，或子公司存在未入账的商誉。由于子 贷：投资收益 80000 公司存在着低估的资产或未人账的商誉，在计提折旧或摊销费用 按乙公司宣告的现金股利的80％确认应收到的股利， 等时，也按低估的资产价值确定其折旧或摊销额，从而使子公司虚 借：应收股利 40000 增了利润并虚增了净资产，母公司的利润也会因