内部转移价格在医院部门成本分配中的应用——以时间驱动作业成本法为基础.pdfVIP

!堕丕墨塞旦』 卫生经济研究 2010年 12期总第 281期 内部转移价格在医院部门成本分配中的应用 — — 以时间驱动作业成本法为基础 傅美芳 。费 峰 。，冯 正 ，朱文英 ，陈建国 。许 岩 (1．上海市北站医院，上海 200070；2．上海市第十人民医院，上海 200072； 3．上海市闸北区卫生局，上海 20(070；4．上海财经大学，上海 200433) 摘要：医院中有些部门是不能直接获取收益的，而是通过服务于其他科室创造价值，为了合理界定医院内部各部 门的经济责任 、有效测定其资金流量、科学考核其绩效水平，需要将这些部门的成本分配到受益科室，以时间驱动作业 成本法为基础的内部转移价格为这一成本分配过程提供了科学依据。 关键词 ：时间驱动作业成本法；内部转移价格 ；部 门成本分配 ；供应室 · 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1004—7778(2010)12—0045—02 在任何一个行业，成本分配都是成本核算中最为复 情况下，只有时间驱动的作业成本法才能达到准确核算 杂和关键的环节之一，现代医院的成本核算比一般行业 标准成本的要求。 更为繁杂，其成本分配的科学性和准确性直接影响到整 1．时间驱动作业成本法的实施步骤 个核算结果的可信度和可用性。本文试以基于时间驱动 时间驱动的作业成本法是在作业成本法的基础上发 的作业成本法计算得出的内部转移价格和相应的服务工 展起来，但其与作业成本法有显著的不同，最主要的差异 作量为依据，将成本分配到受益部门中。 在于实施步骤。传统的作业成本法实施步骤为：建立作 一 、 内部服务价格的引入 业字典，将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业 准确的成本分配，必须依据成本与分配对象的因果 上，明确作业成本动因，计算作业成本动因率，按作业成 关系进行，因为成本分配对象的存在是成本分配得以发 本动因率分摊成本。时间驱动作业成本法的基本实施步 生的基础 。医院部 门成本与其分配对象之间的因果联 骤是 ：估算作业时问，估算单位时间费用率，估计作业单 系，表现在成本发生部门对分配对象部门 (即受益部门) 位时间数，计算成本发生因素的单位费用。对于每一类 提供的服务。由于同一个成本发生部 门往往提供不是只 资源，需要先估计出两个参数：一是单位时间所投入的资 有一种内部服务，因此需要引入内部转移价格的概念，用 源能力的成本，或者称为单位时问费用率，这个数字通常 于体现各种服务耗用成本的不同。 可以用一个部门的总费用除以员工的工作时间数得到； 内部转移价格(又称 “调拨价格”)产生于组织 内部分 二是成本对象在消耗资源时所 占用的单位时间数，或者 工逐步细化的过程中，是指经济组织内各部门之间由于 称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成 相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转 某项作业的成本 ，即成本发生因素的单位费用或称之为 账所需要的一种计价标准。内部转移价格的运用，在完 成本动因分配率。 善内部管理、进行准确的业绩评价方面起到了重大而积 2．时间驱动作业成本法的优点 极的作用。内部转移价格的制定可采用成本法、成本加 (1)避免将闲暇时间计入成本。在一般的作业成本法 成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等多种