我国和国美国等西方发达国家会计差异分析.pdfVIP

维普资讯 羹■相羹■■西方麓达 会计薹鼻分撕 ，， 0 口中铁二十局集团 邹 虎 ／撰稿 【摘要】随着世界经济全球化、一体 因此编制财务报告的目的，其焦点就在 认会计原则”，这个概念基本上是审计报 化进程的不断发展，中国和西方发达国家 会计信息对决策的用处。美国基本会计 告中的术语；至于 “准则”，不仅包括会 之间经济往来 日益密切。而各国之 间的 理论说明书中提出了相关性、可检验性、 计原则或会计准则，而且包括具体的会 会计差异成为 了中西方经济交流的障 超然性、可定量性等四条评估会计信息 计程序和方法。美国上市公司的财务报 碍。本文先从财务会计 目标、会计信息质 的标准；会计原则委员会第4号报告中 表一定要符合公认会计原则的要求，才 量特征 、会计基本原则等3个方面，简要 提出了7个财务会计的质量 目标：相关 能被证券委员会所接受并允许公开公 介绍了中、美两国的会计差异，并分析了 性、可理解性、可验证性、超然性、及时 布；才能得到公司的股东、股东代表大会 我国参与会计准则国际协调的必要性和 性、可比性、完整性，更加 明确研究了信 和董事会的认可。美国对原则的表述不 方式并提出建议。 息的质量特性。随后，美国注册会计师协 统一并且比较抽象，内容和数量也不尽 会的特鲁布罗德委员会就财务会计信息 相同，有些称为信息质量特征，有些称为 一 、 我国和美国等发达国家会计差 的质量提出如下要求：相关性与重要性、 会计确认与计量的基础或标准，甚至还 异的具体体现 实质重于形式、可靠性、避免偏向性、可 有些放在假定中，其中较普遍接受的基 (一 )关于财务会计的目标 比性、一贯性、可理解性。《论财务会计概 本原则有成本、实现、配比、客观性、一致 会计目标是指会计活动所要达到的 念第2辑》把会计信息的质量特征和财 性、充分揭示原则和两个修正性惯例即 境地或结果，对会计目标的研究是一个 务报告目标加以区分，这两个概念既相 重要性和稳健原则。我国的会计准则是 漫长的过程。美国早期的会计 目标多是 互关联但又有所不同，目标决定会计信 由财政部制订的，分为具体会计准则和 以描述会计是什么的目标或说明会计应 息质量特征，而质量特征又能促进目标 一 般会计准则，其中，会计核算的一般原 当是什么 目标为主的 “描述性 目标”或 的实现。然而，我国的会计规范并没有明 则有十三项，即客观性、可比性、一贯性、 “规范性目标”，形成了会计 目标的受托 确提出会计信息质量特征，但对其的阐 相关性、及时性、明晰性、权责发生制、配 责任观；而发展到了二十世纪七十年代， 述集中在 《企业会计准则》第二章之中， 比、历史成本、划分收益性支出与资本性 对会计目标的表述既是描述性的，又是 即我国会计信息质量特征包括真实性、 支出、实质重于形式、谨慎性、重要性原 规范性的，形成了会计目标的决策有用 相关性 、可比性、一致性、及时性、明晰 则。中美原则虽然表述方式不同，但所起 观。我国由于受会计环境的影响，许多会 性、谨慎性、完整性和重要性等9个方 的作用基本上是相同，其差异主要体现 计论著和会计法规一般都没有单独提到 面。但是，它们离美国财务会计准则委员 在：(1)美国的成本原则中对成本的理 会计 目标，经常以会计任务取而代之，而 会所提出的会计信息质量特征还有一定 解与应用程度比我国要深刻，其成本并 会计任务虽然类似会计 目标，但更多地 的距离，具体表现在以下两方面：(1)上 不局限于历史成本，还扩大为现行成本， 表现为主动性和相对不稳定性，在较大 述规定虽然可以被理解为是对会计信息 甚至可 以用现行成本代替历史成本； 程度上受 “当时”、“当地”条件所制约， 质量的要求，但它们也仅仅是作为会计 (2)划分资本性支出与收益性支出原则 是人为所 “提出”或 “规定”的，这使得 核算的一般原则，这必然不能引起会计 在美国一般不单独要求，而是隐含在其 目标和任务都是空架子。到了二十世纪 主体和会计信息使用者对会计信息质量 他有关确认和计量的原则之中。 九十年代，会计理论研究逐渐转向以会 问题的重视，未能体现会计信息质量特 计准则