负商誉对称性下推会计运用及经济后果分析.pdfVIP

维普资讯 技术探索lTECHNICALPROBE 负商誉对称性下推会计运用及经济后果分析 中国石油大学(北京) 王 琳 张爱红 徐文钦 商誉可以划分为正商誉和负商誉，美国证券交易委员会要求， 贷 ：下推资本 42OO0o 当子公司几乎已全部为母公司所拥有 (通常为97％)，且没有大 在上笔分录中，应收账款和存货是以公允价值减去账面价值 量流通在外的债券或优先股时，向证券交易委员会报送的报表应 的差额再乘以收购百分比得到的，固定资产和无形资产的数额计 采用下推会计。在并购过程中所产生正商誉采用下推会计处理，目 算如表2： 前主要有两种方式 ：一种是母公司理论 ；另一种是主体理论。而对 表 2 母公司理论下固定资产和无形资产的调整 单位：元 所产生的负商誉如何在下推会计下对称性进行会计处理很少有文 项 目 公允价值大于 负商誊分摊比例 负商誉分摊额 分摊后的教额 献谈到。本文根据下推会计下正商誉的处理方式，研究企业并购过 账面价值的教额 程中产生的负商誉如何进行对称性确认、计量和报告，同时对下推 固定资产 9ooo0 6o％ (57000) 33O00 会计下负商誉确认后产生的经济后果进行分析。 一 、 购并 日下推会计的处理方法 无形资产 9ooo0 40％ (38000) 52O00 下推会计的处理有母公司理论和主体理论两种方法。为了更 注：固定资产、无形资产的分摊比例 由各公司依据 自己的情况选择， 加直观地解释这两种处理方法，下例说明这两种方法分别如何对 本文假定固定资产与无形资产分别按 60％和40％的比例分摊。主体理论 负商誉进行会计处理。 情况下亦是如此 。 [例1W公司在2002年 12月31日以现金 130万元收购 B公 由此，可以编制出B公司的合并价差分配表 (表 3)： 表 3 母公司理论下B公司合并价差分配表 单位 ：元 司90％的股份。收购前两家公司的资产负债表如表 1所示： 表 1 收购前两家公司的资产负债表 单位：元 项 目 账面价值 下推调整 下推后的账面价值 W -2-~q B公 司 现金 5ooo0 5ooo0 项 目 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 应收账款 (净) 3ooOoo 45O00 345O0o 现金 22ooOoo 22ooOoo 5ooo0 5ooo0 存货 4ooO00 9OooO 49O0oo 应收账款 (净 ) 8ooo0O 8ooO00 3ooOoo 35O00O