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项目七 标准成本控制 【知识目标】1．掌握标准成本的概念、种类及其标准成本的制定；2．掌握成本差异计算基本原理，掌握变动成本、固定成本差异的计算与分析；【能力目标】1．能够编制产品的标准成本卡；2．能够正确计算变动成本差异、固定成本差异、并依据计算结果进行分析评价。 任务一 标准成本及其制定 标准成本控制是以制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。 其中，标准成本的制定与成本的事前控制相联系，成本差异分析、确定责任归属、采取措施改进工作则与成本的事中和事后控制相联系。 一、标准成本的概念 标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。它主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本。 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： 一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。其公式为： 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。其公式为： 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 二、标准成本的种类 （一）理想标准成本和正常标准成本 （二）现行标准成本和基本标准成本 三、标准成本的制定 制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。即： 成本标准=用量标准×价格标准 （一）直接材料标准成本的制定 直接材料的标准消耗量是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失，通常也称之为材料消耗定额。 直接材料的价格标准是企业编制的计划价格。它是以订货合同为基础制定的，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本。 单位产品直接材料标准成本计算公式为： 单位产品直接材料标准成本=∑（各种材料价格标准×各种材料用量标准） （二）直接人工标准成本的制定 直接人工的用量标准是单位产品的标准工时，也称工时消耗定额。它是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间。包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工时间等。 直接人工的价格标准是指标准工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月标准工资总额和标准工时总量来计算标准工资率。其计算公式为： （三）制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位标准制造费用加以汇总，最后得出整个产品制造费用标准成本。 各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。 1．变动制造费用标准成本 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。 变动制造费用的价格标准是变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工标准总工时计算求得。其计算公式为： 2．固定制造费用标准成本的制定 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。 固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。其计算公式为： 【例7－4】 江东苑公司生产甲产品，与之有关固定制造费用数据如表7－4所示： （四）编制单位产品标准成本卡 在制定直接材料、直接人工、制造费用的单位产品标准成本后，企业需要将之按产品加以汇总，就可确定有关产品完整的标准成本。可以为每一产品设置一张“标准成本卡”，见表7－5，反映产成品标准成本的具体构成。 【例7－5】 根据江东苑公司各项资料，编制出甲产品标准成本卡，如表7－5所示： 任务二 标准成本的差异分析 在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。它反映了产品实际成本脱离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 一、变动成本差异的分析 直接材料、直接人工和变动制造费用都属于