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分析会计环境对会计目标的影响 摘要：长期以来，西方会计目标理论存在着受托责任观和决策有用观两大观点之争，我国会计理论界也一直争论不休，但对我国会计目标的定位尚未形成共识。笔者试图从会计环境对会计目标的影响分析基础上，结合我国具体的社会经济环境，构建我国的会计目标体系。 关键词：会计环境；会计目标；基本目标；具体目标 会计环境是会计所处的历史条件和客观状况，它对会计目标、会计假设、会计原则等等都有极大的影响。会计目标是会计工作应该达到的境地或结果。各种会计模式下，会计目标的具体差别与会计环境密切相关。从纵向来看，不同历史时期会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家的会计环境不同，会计目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色[1]。 1会计目标的内容及其层次结构 会计目标实质上是非单一的，是一个不可分的、多层次多方位的、由许多会计系统子目标构成的会计目标系统。构成会计目标系统的会计子目标互相联系，互相约束，互相影响，不可分离。对于会计目标系统的子目标有很多种描述，例如有观点认为，会计目标系统由一般目标、特殊目标和定性目标组成；有观点认为，会计目标是由十多个不同层次的子目标构成，等等。无论如何描述会计目标系统，都可以归纳为两个最基本的层次，即基本会计目标和具体会计目标。 1.1基本会计目标 会计的基本目标是会计本质要求会计工作所应达到的境地。从会计信息系统论观点出发，应将会计的基本目标确定为：提供会计信息，以满足会计信息使用者的需求。这是由会计本质特征所决定的。无论是在什么样的社会经济环境下，会计基本目标应该不会变更。 1.2具体会计目标 会计的具体目标是会计环境要求会计工作所应达到的境地，是会计工作和基本目标的联系纽带。基本会计目标的实现是由具体会计目标的实现来完成的。具体会计目标由以下几个要素组成：向哪些人提供信息，这些人需要什么样的信息，以何种会计报告形式将这些信息提供给使用者等等。具体会计目标是由社会经济环境决定的，它是会计工作最直接的目标，是实现基本目标的基础。 2会计环境对会计目标的影响 基本会计目标具有稳定性，不受会计环境的影响，所以会计环境对会计目标的影响主要体现在具体会计目标上。在不同的会计环境下，具体会计目标的内容有较大差异。 2.1会计环境对会计信息使用者的影响 会计环境不同，会计信息的使用者就不同。在所有权与经营权不相分离的相对简单的经济中，主要是企业的所有者或经营者关注企业经营状况，因此会计信息只为企业所有者所用。随着经济的发展和所有权与经营权的分离，资源的所有者都对企业的经营状况予以了关注，而这些情况只有通过会计信息的形式提供给大家。在资本市场高度发达的社会中，会计信息的使用者数量扩大了，除了企业的投资者以外，债权人、政府部门、主要往来单位都会从各自不同利益角度去关注企业的会计信息。随着会计环境的改变，会计信息使用者的数量呈由少到多的趋势，对信息内容和质量的要求也越来越高。 2.2会计环境对会计信息内容的影响 会计环境除了影响到会计信息的使用者外，还会影响到会计信息的内容。不同的经济社会中，不同的使用者所希望了解的信息各不相同。为了达到自身不同的目的，会计信息必须与信息使用者相关。比如，在资本所有权与经营权分离之前，资本的所有者即资本的经营者，对会计信息的要求相对简单，只要求掌握企业的盈利状况。分离以后，资本所有者最为关注的是经营者对其所投资产的保值增值情况，经营者经济责任的履行情况和操持水平就成为会计信息最主要的内容。在资本市场高度发达的经济环境中，随着信息使用者队伍的扩大，各种对投资和信贷决策有用、对估量现金流量、发展前景有用的信息以及关于企业财产、资财权利和它们变动情况的信息，就成为会计报告最主要的内容。由此可见，在不同的会计环境下，由于会计信息使用者的不同，对会计信息揭示的内容要求也不同。 2.3会计环境对会计报告形式的影响 环境对会计报告形式的影响是显而易见的。在资本市场尚不发达、以反映经济责任为主的会计环境中，资本所有者对于会计信息的要求是他自己的事，如何将这一信息反映出来，也不为外界所要求。因此，会计信息只要能够满足资本所有者的要求即可。关于企业经营业绩，反映和评价企业经营业绩为重心的财务报告即可满足。而在资本市场高度发达的经济环境中，对信息使用者所要作出的决策来说，最为相关的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性，因此，以提供这一信息为内容的现金流量表就成为财务报表的重心。 由此可见，会计环境对具体会计目标的影响是实在的、具体的，无论是会计信息的使用者，还是会计信息的内容和揭示方式，都会随着会计环境的改变而变动。 实践也证明了这一点。两种有代表性的会计目标理论———受托责任观和决策有用观，就是在不同的环境下形成的两个具体会计目标。受托责