我国资产评估理论及准则体系的研究.pdf

摘要 近年来，资产评估理论体系和资产评估准则体系的建立一直是困扰我国资 ／ 产评估行业的两大难题，笔者针对这两大难题进行了大量深入的研究，在总结 前人研究成果和长期领导该行业实践及理论探索的基础9缸，提出了两大体系的 ／” 构造及内容，提出了理论创新及设计创新的思想和观点。 本论文分三部分：第一部分是资产评估的起源和发展(第一章)；第二部 分是资产评估理论的研究(第二——第四章)；第三部分是资产评估准则体系 的研究和设计(第五——第六章)。重点是二、三部分。 一、 第一部分是资产评估的起源和发展。 、 1．本人在研究分析了大量史料的基础上，认为世界资产评估的发展可以 分为二大阶段：自发个体的经验评估阶段和行业性的科学评估阶段。 2．本人对行业性的科学评估阶段进行了具体分析，提出了自二次世界大 战后每十年发展的特点，其发展轨迹及特点是：50年代许多国家建立了这个行 业，60年代很多国家政府开始对这个行业进行管制，70年代欧洲及世界一些 国家的评估界开始走联合之路，80年代这个行业有了迅速的发展和联合，美国 评估组织AF正式发布了评估准则，国际评估标准委员会建立；90年代评估迅 速向以企业评估、金融证券等评估为代表的综合性评估发展，许多发展中国家 评估组织融入世界评估组织之中。 3．中国资产评估在近十来年发展迅速，但缺乏理论和准则指导，在大量 的实践活动中还存在盲目性。 4．世界评估的发展趋势正从单纯限于不动产评估向以企业整体评估为主 要内容的、包括其它动产评估在内的综合性评估发展，国际化、行业独立化趋 势jF在加强。 二、第二部分是理论部分。 什么是资产评估的理论基础，这个问题一直没有解决。笔者在做了大量研 究后认为．资产评估的理论基础应是价值形成理论。为了形成一个完整的部分， 笔者将自由竞争价值形成原理，其中包括与评估价值决定有关的若干个经济规 律、垄断价值的形成，以及与一般消费品特性不同的资本价值特性按逻辑关系 推演、综合，形成了资产评估价值形成的系统理论，其中笔者在前人研究的基 础上，揭示了西方经济学经济现象变化规律与马克思劳动价值论之间的联系， 从而为我们利用西方经济学中的概念和分析工具解决价值问题提供了指导和帮 助。 这部分的基本观点有： 1．评估的资产价值是公允价值。公允价值的内涵是交换价值或在受限制 市场条件下以交换价值为基础的价值变形。 2．交换价值与价值的关系：在人类简单再生产时期交换价值等同于价值， 在资本自由流动时期交换价值等于生产价格。生产价格即交换价值是由社会必 要劳动时间决定的，本文推导了价值是如何转化为生产价格的。 3．交换价值是由社会必要劳动时间决定的，同时把西方经济学描述的现象 与马克思政治经济学揭示的实质联系了起来。 4．交换价值与价格的区别，在于内在性与瞬间性，同时提出了时段性是判 断其区别的重要手段。 5．经营性资产与非经营性资产的区别。经营性资产(资本)的特点是带来 未来收益并使其增值，描述了影响增值的因素及资本运用特点。 6．与评估有关的经济规律：最佳用途规律、替代规律，组合贡献规律、要 素报酬递减规律、水桶规律、机会成本问题、预期收益规律等。指出了它们与 评估的相关性及评估应用理论必须考虑的问题。 本人在揭示了资产评估的理论基础后，又进一步创建了应用理论。应用理 论山价值分类及计价定位体系、评估的基本方法和各类型资产评估的特点构 成。该理论首次提出了价值分类及计价定位体系理论，从而奠定了资产评估应 用理论的核心，为评估方法选定提供了科学的、规律性的指导，使用该理论， 能解决评估行业长期存在的盲目定位的突出难题。在此基础上，笔者又向基本 方法及各类资产评估的特点延伸，将这两部分通过前提与应用的有机结合，构 成了资产评估的应用理论。在该理论的指导下，可以对各类资产及各类经济行 为所涉及的资产进行评估。 这部分的主要点有： 1．把评估价值分为二大类：完全市场价值和不完全市场价值，并作了具体 规定，使评估计价定位有了坐标系。 2．提出了计价定位体系理论。在研究了所有假设前提条件的基础上，把假 设融提条件归纳为三组条件，并考虑互相匹配后的结果，使各种评估状况都可 在“坐标系”上有一个定位，寻找到自己应如何计价。本文论述了若干种匹配