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负债评估与负债会计的比较研究 　　【摘要】 负债是债务人承担的一项导致经济资源流出的义务，是一项合同义务、法定义务或推定义务。负债会计理论和实务相对而言相当完善，而负债评估在国际上尚缺乏相关的准则或指南，研究工作不够深入。文章以国际会计准则（IAS、IFRS）、中国企业会计准则（CAS）和国际评估准则2011（IVS 2011）及国际评估准则理事会（IVSC）2013年2月发布的《负债评估讨论稿》（Valuation of Liabilities――Discussion Paper）、中国评估准则（CVS）为基础，比较分析负债评估与负债会计的定义、目标、范围、方法等方面的区别与联系。 　　【关键词】 负债； 负债评估； 负债会计 　　中图分类号：F273.4；F275.2文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0018-06一、引言 　　从法律的角度看，债（Obligation）的定义是，按照合同的约定或依照法律规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系。无论是债的支付、处理，还是债的转移、抵销，或是债的取消，都涉及负债的价值计量问题。 　　国际会计准则理事会IASB和世界大多数国家的会计准则制定机构发布的有关会计准则文件都对负债会计要素的确认、计量和报告进行了详细的规定。《国际评估准则2011》在其简介中指出，国际评估准则适用于资产和负债价值的评估。国际评估准则理事会（IVSC）调查发现，目前世界范围内普遍缺少有关负债评估的指引性文件，对负债评估的研究也比较少。目前在资产评估实践中主要参照会计上对负债计量、核算的做法。实际上，错误计算负债价值与错误计算资产价值是同等严重的错误，然而当前的评估标准和理论却仅仅约束了后者。 　　国际评估准则理事会副主席弗兰克?伯尔曼先生（Frank Bollmann）说到：“人们一般认为负债价值的计算与资产价值的计算是一样的，只不过计算反向而已。但显然在负债价值的计算中实际情况往往更加复杂，特别是涉及到尚未到期负债的时候。”国际评估 准则理事会管委会主席戴维?泰迪爵士（Sir David Tweedie）认为：“恰当的负债评估是财务报告中很重要的一方面。另外，对可能给企业未来经营成果带来负面影响的事项给予充分考虑对于增加投资者信心也是至关重要的。”卓群（2003）发现，目前我国资产评估机构在对负债进行评估时，一般以核实后的负债账面余额作为评估值。但事实上，并非所有的负债都可以按核实后的账面值作为评估值，而应根据负债性质的不同采用不同的评估方法对负债进行评估。林梦忠（2004）认为，企业负债账面价值与负债公允价值是两个不同的价值概念，简单套用审计核实后企业实际负债账面价值作为负债评估值，在很多时候可能存在高估或错估负债价值的情况。张志红等（2008）提出，为提高资产评估工作的科学性、客观性和公正性，在企业价值评估中，需要加强对企业负债以及或有负债的调查分析。 　　公允价值计量成为资产评估与会计核算连接的桥梁和纽带。IVSC主席迈克尔?普拉达表示，评估准则与会计原则和审计原则的结合，是提高全球经济市场交易效率的关键因素。贺建军（2011）分析了国际会计准则和我国新会计准则对国际评估业和我国资产评估业的影响，并提出了国际会计准则的发展对资产评估业的要求。 　　因此，在会计上普遍采用公允价值计量的今天，加强负债评估研究，特别是研究负债评估与负债会计的关系，对于促进负债会计核算与计量、负债价值评估具有重要的现实意义和理论意义。 　　 　　二、负债评估与负债会计的区别 　　负债评估（Valuation of Liabilities），是指评估专业人员对负债价值进行分析估算并发表专业意见的行为和过程。值得注意的是，负债评估是对义务价值的评估，资产评估是对权利价值的评估。 　　负债会计（Liabilities Accounting），是研究处理负债的会计理论和方法，是反映企业或非营利组织的负债的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。 　　虽然负债评估和负债会计都为负债的价值计量、核算提供服务，但是负债评估与负债会计在诸多方面存在差异，下面加以详细讨论。 　　（一）负债的定义不同 　　负债的定义是明确负债评估对象和负债会计要素确认的基础，也是负债分类和负债价值计量的前提条件。 　　在国际会计准则理事会IASB的《编报财务报表的框架》、美国会计准则委员会FASB的《财务报表的各种要素》（SFAC No.6）和中国财政部的《企业会计准则――基本准则》及《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号）中分别给出了负债的定义。从这三家会计准则制定机构给负债下的定义可以看出，负债有三个共同的特征：一是负债是企业或非营利组织的现时义务；二是履行该义务导致经济资源