融资性售后回租业务的账务及税务处理探讨.pdfVIP

融资性售后回租业务的账务 及税务处理探讨， 刘元春 (东莞市德方信会计师事务所J 【摘要】自2008年金融危机 以来，中小企业的经营状况 可能转移，也可能不转移。”以及 《企业会计准则第 日益惨淡，中小企业融资难也是困扰企业发展的一大难题 。 21号——租赁》第二章第六条的规定：“符合下列 在此情况下，一大批融资租赁公司选择为 中小企业提供售后 一 项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 回租业务 ，为中小企业解决燃眉之急。售后 回租是企业资金 (一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移 缺乏时，为改善其财务状况而采用的一种筹资方式，也是 国 给承租人 。 际上通用的一种租赁方式 。本文通过探讨售后 回租业务 的账 (二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立 务及税务处理 问题 。为企业进行账务处理和纳税 申报提供 思 路和方法 。 的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的 【关键词】融资租赁 售后回租 所得税申报 公允价值，因而在租赁开始 日就可以合理确定承租 递延所得税 人将会行使这种选择权。 (三)即使资产的所有权不转移，但租赁期 占租 一 、 融资性售后回租有关概念及确认条件 赁资产使用寿命的大部分。 根据 《国家税务总局关于融资性售后回租业务 (四)承租人在租赁开始 日的最低租赁付款额 中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国 现值，几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值；出 家税务总局公告 2010年第 13号)(以下简称 “13 租人在租赁开始 日的最低租赁收款额现值，几乎相 号公告”)的规定，融资性售后回租业务是指承租方 当于租赁开始 日租赁资产公允价值。 以融资为 目的将资产出售给经批准从事融资租赁业 (五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造， 务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业回租 只有承租人才能使用。” 的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时， 因此在进行账务及税务处理时需根据售后回租 资产所有权 以及与资产所有权有关的全部报酬和风 合同的具体条款进行分析，符合上述规定的回租业 险并未完全转移。 务才能作为融资性售后回租业务进行处理，否则只 从以上表述可以看出，13号公告中规定的租赁 能作为经营性售后回租业务。 业务必须是以融资为 目的，因此售后回租业务应满 足融资租赁的条件，根据 《合同法》第十四章第二百 二、融资性售后回租业务的账务处理 三十七条的规定，“融资租赁合同是出租人根据承 对于满足融资租赁的售后回租业务，《企业会 租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁 计准则第21号——租赁》第七章第三十一条规定， 物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同”。 “售后回租交易认定为融资租赁的，售价与资产账 根据 《企业会计准则第21号——租赁》第二章第五 面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁 条的规定，“融资租赁，是指实质上转移了与资产所 资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。” 有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终 其融资性售后回租业务在账务处理上分为出售 · 50 · 2012．1