借款费用资本化研究本科生毕业论文.doc

本科毕业论文 题 目 借款费用资本化研究 内容摘要 我国是社会主义市场经济,国民经济每年以超过 10 % 的速度增长, 经济增长速度非常快, 经济建设规模不断扩大,企业主体不断发展, 建设项目投资额不断扩大, 资金对于企业如同人之血脉, 决定了企业的生存和发展, 企业需要的资金, 除了投资者投入的权益性资本金之外, 通过银行等金融机构筹集和融通资金是企业重要的资金来源。企业融资发生的借款费用是非常大的一笔支出, 在处理这笔支出时, 关系到但不限于企业的资产、成本、 费用、 利润、 所得税。财政部于 2006年发布了《企业会计准则第17号——借款费用》, 对借款费用的内容, 资本化条件, 资本化金额的确认和计量,借款辅助费用的处理以及借款费用资本化的开始、暂停和停止进行了规定,为各行各业的会计业务工作指明了方向。但《借款费用》在实际操作中出现了很多问题，本文再此前提下的目的在于为上市公司及拟上市公司及类似企业提供可以实际操作的经验。 本文第一章简述了研究的背景、目的意义并回顾了国内研究借款费用资本化问题的成果，第二章主要叙述借款费用对于企业财务状况的影响，第三章主要阐述了现阶段借款费用资本化的弊端，第四章得出结论并给出建议。 Abstract 目 录 目录 一、引言 1 （一）研究背景 1 （二）研究的目的及意义 1 （三）文献综述 2 二、借款费用对企业财务状况的影响 2 （一）借款费用对企业资产价值的影响 3 （二）借款费用对企业经营成果的影响 4 1. 生产周期较长的大型产品生产企业 4 2. 拥有投资性房地产的企业 4 三、现阶段借款费用资本化的不利影响 5 （一）一定程度上增加了利润操纵的空间 5 1. 扩大借款范围和资产范围所带来的不利影响 5 （二）借款费用的所得税核算更加复杂 8 四、借款费用资本化核算的建议 10 （一）进一步规范一般借款利息资本化金额的确认 10 （二）规范会计信息可比性的细则 10 （三）同行业应选择相同的会计政策 11 五、结论与展望 11 （一）结论 11 （一）展望 11 借款费用资本化研究 一、引言 （一）研究背景 在改革开放之前，我国大部分企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。改革开放以后，尤其是随着20世纪80年代初我国拨改贷政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地借款费用的核算问题也就突出出来。 为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则——基本准则》之后，又于1993年正式将“借款费用”会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则-借款费用 (征求意见稿)》。于2001年开始规范和实施《企业会计准则--借款费用》（下称旧准则）。2006年2月15日我国财政部又重新出台了39条新的《企业会计准则》（下称新准则），对原有的借款费用准则又进行了较大的改动，新准则的发布，旨在进一步规范借款费用资本化的行为，使得借款费用资本化的核算更加规范、严谨、审慎，既符合我国实际情况，又接近国际惯例。 （二）研究的目的及意义 尽管财政部2006年发布的《企业会计准则第l7号——借款费用》内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间；在信息 披露要求上，又要求披露借款费用资本化的金额，而且还要详细披露资本化利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款费用资本化的情况，但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息。本文针对新准则在实施中出现的一些问题，结合国内各企业对于借款费用资本化实际处理情况进行研究。 （三）文献综述 近几年来对借款费用资本化问题的相关研究和探讨文献主要集中在借款费用资本化金额的确定、新旧准则关于借款费用资本化的比较和中外关于借款费用资本化的差异。 郭彩琴（2007）认为如果同时存在多项一般借款被占用时，可以考虑按照先进先出法来计算构建资产所承担的借款费用资本化金额。段志群（2009）通过对房地产开发企业在费用处理方面的研究，认为可以讲房地产企业在开发过程中的借款费用也纳入予以资本化的范畴。 谭维庆（2008）就新准则借款费用资本化研究以后发现，新准则的实施会增加借款费用资本化的金额, 相应的降低公司当期财务费用, 提高公司的利润和形象, 但同时也降低了当期财务费用的抵税所用, 资本化后的财务费用就以折旧形式在以后的折旧期内分期在税前抵扣。 金炜（2007）通过对新旧准则下借款费用的会计处理研究，得出新准则的做法更