民国晚期印花税的赋税特征蜕变及其启示——以1946-1949年江西地方法院的印花税诉讼案件为基础.pdfVIP

豳 囝髦 嘲 2013年第8期 民国晚期印花税的赋税特征蜕变及其启示 以1946 1949年江西地方法院的印花税诉讼案件为基础 ■戴丽华 匡小平 战时通货膨胀使财政赤字成为国民政府的痼疾，为了敛财，国民政府奉行战时财政体制，《印花税法》的 数次修订就是其重要举措。但因为肆意扩充税源，提高税率，加重罚则，一直被世人视为 “良税”的印花税也难 逃 “苛捐”的命运，其税制发生了本质蜕变。江西地方法院的印花税诉讼案件很好地反映了这一时期的税制混 乱特征，给我们留下了深刻启示。 【关键词】赋税特征；印花税；税收制度；诉讼案件 【中图分类号]K266 [文献标识码】A 【文章编号】1004—518X(2013)08—0147—05 戴丽华，江西财经大学经济学院博士生，助理研究员； 匡小平，江西财经大学教授，博士生导师。(江西南昌 330013) 内战的爆发与通货膨胀的加剧使得国民政府财政 高税率 ，加重罚则，扩充税源，最终导致商民不堪重负， 陷入困境，为了弥补巨大的财政亏空，国民政府先后于 不得不采取拒缴、抗捐等过激方式来进行抵制。因印花 1946年4月、1947年6月、1948年4月、1948年8月和 税有轻税重罚的特性，违反税法被查获后又面临巨额罚 1949年 9月对 《印花税法》进行了修订 (其中，1949年 9 款，商民连基本的税收都缴纳不起，更不用说是苛重的 月公布的第九次修正 《印花税法》因国民党战局急转直 罚款，因此，他们纷纷上诉至省高等法院，以期从轻处 下，政权即将崩溃而无从实施)。_lifP2m5四年内进行了五 罚。据笔者查阅民国时期江西各地印花税诉讼案件发 次修订，其修订的宗旨不外乎是 ：第一，扩充税源，加重 现，民国晚期江西各地违反印花税现象较前期普遍、广 罚则 ；第二，调整税 目、税率。每次修订后的印花税率较 泛，从层次分布来看，江西省高等法院的印花税诉讼案 之修订前增加甚巨[21(P421)，商民不堪重负，由此引发全国 件较前期来说也有集中爆发的趋势。口商民通过司法程 各地民情汹汹，聚讼不断。 序进行诉讼的过程实质上是通过法律维护 自己权利，与 本文拟在对 1946--1949年江西地方法院300余个 地方政府博弈的过程 ，透过诉讼双方当事人的利益诉 印花税诉讼案件特征进行分析的基础上，探寻当时印花 求，我们发现当时印花税赋税特征发生蜕变，存在一些 税推行中的种种弊端以及印花税制出现变异的深层次 征收弊端。 原因，以期对当今税制改革提供有益借鉴。 (一)罚款过重 国民政府于 1946一l949年先后五次修订 《印花税 一 、 民国晚期印花税征收过程中的弊端 法》，每次修订基本上都以增加国家的财政税收为 目的， 民国晚期蒋介石政府通过修订 《印花税法》不断提 对商民的赋税承受能力关注较少。在战争社会背景下， ，47 江西社会科学 2013．8 整个商业不景气，失业严重，商户生意萧条，举步维艰， 之账簿，车票、船票、航空票以及其他往来客票 、行李票 在税负不断增加的情况下，偷税漏税频发是必然的。据 等 11项账簿、票据免纳印花税rioj，而地方税收机关却并 笔者查阅这一时期江西各地印花税诉讼案卷发现，大部 未严格按照免征范围实施。此外，修正后的 《印花税法》 分违法案件都是因为漏贴或贴用不足额的印花税票而 规定：如不服地方司法机关裁定，于收受裁定正本后 5 被处以重罚，许多商铺无力缴纳，为了维持生计，不得不