“营改增”对企业会计核算的影响探析.pdfVIP

计核算的影响探析 石 勤 摘要：“营改增”的实施是我国税制改革随着经济改革的需要而出台的政策，对促进二 、三产业的发展 ，适当减低 企业税负、优化经济结构起着积极的作用。但在改革的同时，也势必会对试点企业会计核算带来一定的影响。文章结 合 “营改增”的背景与现实意义，具体分析了 “营改增”对试点企业会计核算的影响以及有针对性的一些建议。 关键词：营改增；企业会计核算；影响分析 一 、 “营改增”背景分析与现实意义 交易双方企业的经济利益 ，主要是增值税专用发票是会 “营改增”税收政策实施之前 ，我国实行营业税与增 被购买方用于抵扣税额，在此种新税制实施的情况下， 值税并行征税，经营企业需要根据 自身的具体生产经营 实行 “营改增”试点的企业的有关部门就必须严格加强 项 目向政府缴纳相应税费，“营改增”税制改革后，经营 专用发票的使用培训及管理 ，严格审核检查企业交易环 企业的课税对象变为只需要向税务部门缴纳 由商品销 节所涉及的增值税发票的开票种类 、开票时间、开票规 售本身或是对外提供服务项 目等方式获得的增值额，即 范性、相关印章等，以避免由于不熟悉新政业务而发生 将营业税转嫁到产品或者服务增值部分的增额上去，摒 的不合规不合法的涉税风险的发生。而作为企业会计人 除重复征税。 员，在 “营改增”试点前后的企业会计核算上会产生一定技 随着国际经济形式的发展变化以及我国经济改革 术上的处理问题，企业需要经过一定的时间来调整以及适 的深入和公民纳税意识的提高，“营改增”政策是当前税 应新税制所带来的变化，以适应 “营改增”的各方需求。 制改革完善和经济发展的需要，其作为出台的重要手段 (二)“营改增”对企业经营收入核算的影响 具有相当的合理必然性。其一 ，我国的旧税制规定允许 我国的税制规定营业税属于价内税，是含税价格， 政府向经营企业同时征收营业税与增值税 ，导致产生两 获得的应税服务销售额全额计税 ，而增值税属于价外 个税种之间出现互相限制性的副作用 ，由税制本身而引 税 ，计算时应价税分离，由当期销项税额扣除掉可抵扣 起的企业钻法律空子脱逃税款的问题会俞发严重，税制 进项税额计算而来。“营改增”后 ，成本的入账价值与进项 合理性欠缺；此外，两税并轨制的存在 ，也会进一步增加 抵扣额挂钩 ，导致企业的经营利润收入会受到一定影响。 企业的税收负担，影响企业健康发展。其二，我国行业划 例 1：红竹公司为一般纳税人，为了做一新产品推 分为农业 、工业 、服务业三大产业 ，其中第三产业——服 广 ，一次性将 106万元广告费支付给胜利广告公司。红 务业属于旧税制中营业税的主要征收对象 。而当前随着 竹公司与胜利广告公司在 “营改增”之前均为缴纳 5％的 国民生活水平的不断提高，第三产业的规模也在不断的 营业税的公司，“营改增”之后，适用税率为6％。假设当 扩大，产业的增值部分所 占比重越来越大，如果这部分 期胜利广告公司购进了5万元的设备，取得增值税专用 收入不进行增值税的征收，将会严重影响我国经济结构 发票，票上注明进项税额为0．85万元(假设不考虑其他 的良性发展。最后，“营改增”的出台能够有效合并与简 成本费用开支)。下表为两家公司在新税制施行前后对 化应税项 目，减轻政府税收管理压力，帮助企业转移部 经营收入的影响对比。 分税务风险，提高企业经营资金的使用效率，从而直接 表1 “营改增”实施前后经营收入的影响对比 强化企业的生产经营活动能力。所以 “营改增”的现实意 单位：万元 义是重大的，但同时，它的实施和执行对我国