制造业企业实施作业成本法的应用分析.pdfVIP

制造业企业实施作 张晓天 作业成本法是以作业为核心，根据作业对资源耗费的情 多。企业是否适合使用作业成本法，主要和企业的规模、自动 况将资源成本分配给作业，然后再根据成本动因将作业成本 化程度、产品种类、成本信息在决策系统中是否有用及信息化 分配给产品或服务，最终计算产品成本的一种先进的成本计 规模这几个条件有关。 算方法。它弥补了传统成本法的计算缺陷，更适合于现代企业 (一)要有一定的组织规模。实施作业成本法的代价很高 ， 对成本精确核算的要求。 要花费很多的人力 、物力和财力 ，并且实施过程还有阶段性 ， 一 、作业成本法的应用成本 比较漫长。据国外调查统计结果显示 ，乐于或成功采用作业成 作业成本核算体系的实施需要大量的基础会计信息，这 本法的企业的年销售额一般在1～5亿美元之间。因此，如果企 些信息一般可从企业原有的成本信息系统中获得。因此，企业 业如果规模不大 ，采用作业成本法要付出昂贵的代价，而且效 实施作业成本法首先要改进现行的会计信息系统，比如增加 果不明显，不符合成本效益原则。 相应的科 目、凭证、账簿和业务报表。作业成本系统的设计、初 (二)要有较高的生产 自动化程度。企业应用计算机集成 始化以及维护费用是实施作业成本法所花费的代价 ，这些都 制造系统(ClMS)，在 自动化生产环境下，直接人工减少，制造 是作业成本法的应用成本 ，包括机会成本、设计成本 、机载运 费用增加，这时，使用作业成本法对制造费用进行合理分配才 行成本和核算成本等。 有意义。 (一)机会成本。原有的成本体系使用时间长、运行成本 (三)小批量、多品种、特殊化生产。在小批量、多品种、特 低、适应面广，而且比较稳定 ，使用新的成本体系，就要丧失老 殊化的订单式生产下 ，产品批次多、种类多、产量差异大 ，产品 系统的优势，所失去的机会成本是作业成本法核算体系应用 的复杂程度和原材料等属性各异，这样 ，不同产品所耗费的资 成本之一。 源就差异巨大，如果还沿用传统的成本核算系统，就会造成成 (二)设计成本。设计成本是指在原有会计核算基础上 ，增 本信息严重失真。使用弹性制造系统(FMS)和适时制生产系统 加新系统功能所需要的研究设计代价。设计成本有两部分：基 (JIT)的企业就比较适合使用作业成本法。 本设计成本和机载设计成本。基本设计是指作业成本核算体 (四)成本信息在决策系统中的有用性。管理者做决策要 系的方案设计，它是体系设计的关键，在这个过程中会消耗 依赖大量的信息。成本信息在产品开发决策、定价决策、竞争、 人、财、物等资源。机载设计指把设计好的方案传人信息系统 降低成本等生产经营决策中是否有用，是决定是否实施作业 的过程，也会耗费相关资源，如果企业原有的计算机信息管理 成本法的关键。成本信息在决策系统中越重要，那就越有必要 基础较好的话 ，这部分的成本就要比前者少得多。 实施作业成本法 ，精确核算成本信息。 (三)机载运行成本。机载运行成本是指利用计算机信息 (五)信息化规模。作业成本法的实施需要大量的基础数 系统运行作业成本体系花费的代价 ，如设备折旧费、人力费 据 ，因此，企业的信息化管理系统越全面，数据获取越便捷、准 用、动力费和维修费用等等。机载运行成本一开始会很高，但 确 ，就越有利于作业成本法的实施。 随着新技术的不断引入，机载成本会慢慢降低。 三、制造业企业应用作业成本法的难点 (四)核算成本。在作业的运行过程中，会发生人力、财力 (一)作业成本法过于复杂，实施成本高。在使用作业成本