新会计准则下研发费用的探讨.pdfVIP

新会计准则下研 季 静 在知识经济时代下，企业之间的竞争主要体现在技术创新 段的工作 ，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的 上，越来越多的企业开始重视新产品的开发 ，无形资产研发支 基本条件。此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的 出不断增加，对于研发费用如何进行恰当的确认和处理也显得 定义及相关确认条件 ，则可将其确认为无形资产。 十分必要。为此，我国新颁布的 企《业会计准则第6号— — 无 2．研究与开发活动两者的区别 形资产》(以下简称新准则)在关于企业无形资产研发费用的 (1)风险不同。研究活动只是～种初步性的探索和调查分 处理上进行了深入改革，较旧准则要更完备、更规范。本文拟对 析，能否获得预期的结果具有极大的不确定性。而开发活动则 新准则中关于研发费用的问题作深入探讨。 是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定收益。 一 、 研究与开发费用的三种会计处理方法 (2)结果不同。研究活动一旦成功便可产生一种可利用的知识， (一)研究与开发费用在发生时全部费用化。企业的研究 它是一种初步的智力成果 ，不进一步开发便不具有经济价值 ； 与开发费用在发生时全部作为期间费用，计入当期损益。此种 而开发活动则是利用研究的结果产生一种专利权或非专利技 做法的理由是：(1)对未来收益的不确定性，使研究与开发费 术等，其结果一旦成功便形成企业的资产。 用资本化时要对未来经济利益进行主观判断，相 比较而言，费 (--)符合资本化的五个条件 用化处理更具客观性 ；(2)符合会计的谨慎性原则，而且会计 1．从技术上来讲 ，完成该无形资产以使其能够使用或出售 核算也比较简单，便于会计人员实际操作。 具有可行性。 (二)研究与开发费用在发生时全部资本化。这种处理方 2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 法以企业在连续几年内有若干个研究开发项 目，其中一定会有 3．无形资产产生未来经济利益的方式。 一 些项 目取得成功并获得收益为假定前提，将研究与开发费用 4．有足够的技术 、财务资源和其他资源支持 ，以完成该无 在发生期先归集起来，等到无形资产开发成功取得收益时再开 形资产的开发 ，并有能力使用或出售该无形资产。 始予以摊销，目的是为了将其收益与费用相配比。 5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。无法 (三)折中法——将研究与开发费用根据条件有选择性地 区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费 资本化。研究与开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用 用，全部计入当期损益。 与企业预期从研究与开发活动 中获取的经济利益之间的关 三、新会计准则下研发费用资本化的优缺点分析 系。研究活动的实质在于，特定的研究费用支出，并不一定给 (一)优点。新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费 企业带来未来的经济利益。因此，研究费用应在其发生的当期 用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资 确认为费用。而开发活动的实质在于，由于它已比研究活动大 本化，体现了与国际会计准则的趋同，有利于我国会计准则与 大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济 国际接轨。这种处理方法较单一的费用化或是单一的资本化 利益的可能性。因此 ，当开发费用符合某些标准 ，即该项费用 处理方法，更趋严谨 、科学。其合理性主要体现在： 有可能产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。 1．体现了会计信息质量的可靠性要求。可靠性要求企业的 二、我国新会计准则中研究与开发费用会计处理的创新 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认 、计 一 )研究阶