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现代企业内部审计的问题与对策 袁美华 钟垂兰 一 、 企业 内部审计的职能 业的组成部分，客观上造成内部审计为本企业利益服务的依 1．动态监督职能。在企业更多地受国家计划干预的条件 附性 ，使得内审人员执纪执法的程度直接受企业管理层的影 下，审计监督往往被界定为在规定的范围和时间内，重点进行 响，工作质量直接受企业管理层的制约。 企业财务收支和财经纪律方面的审查 ，审计工作本身任务被 2．内审人员综合素质有待提高。许多企业的内部审计人员 动，监督滞后 ，相对处于一种不活跃的静态监督状态。在建立 的主要来 自于本单位财务部门，素质较低 ，知识面较窄，内审 现代企业制度过程中，随着计划经济向市场经济的转变，国家 部门普遍存在着专职人员少、业务素质不够高的现象，缺乏应 逐步改革税收体制、价格体制、金融体制 ，企业之间、行业之间 有的内审经验和审计技巧，往往就账论账搞审计 ，一些实质 的比较优势正在迅速转移。企业为了在市场竞争中立于不败 性、深层次问题不易被发觉，审计的作用得不到充分发挥，不 之地，必然要对影响企业竞争力的各项要素进行重新组合，并 能满足现代内部审计的要求。 千方百计加强科学管理，提高自身实力。在这种情况下，健全 3．内部审计的审计范围受到限制。与现代企业制度的建立 内部审计制度成为企业发展的自我需要，加强内部审计就成 不相适应，现代企业出于强化管理控制的需要，客观上要求企 为企业的自觉行为，从而使内部审计表现得更加活跃，具有动 业内部审计不仅要审查事后的经济业务活动 ，而且要审查事 态性的主动参与意识。 前的重大经济业务事项 ；不仅要审查会计资料的真实性和合 2．管理控制职能。长期以来，我国审计学界强调内部审计 法性，而且要审查生产 、技术、经营的经济效益性；不仅是防止 的监督职能，忽视深化管理职能，或把它作为计划经济条件下 错弊，而且更重要的是全面评价企业的经济业务活动 ，改善企 国家审计管理职能的延伸，这种认识在一定条件下无疑是有 业的经营管理，健全企业的内部控制制度。可是 目前我国企业 根据的。但是，在现代企业制度下就失去了发展的优势。因为， 内部审计大多是以已经发生的财务事项为被审计对象，重点 管理控制职能已经成为现代企业制度下内部审计的固有功能， 审查会计资料的真实性和合法性 ，检查财务收支的错弊，工作 是企业深化改革的必然要求。它同以往片面认识的国家审计职 仅仅局限于财务会计方面。 能作用的延伸的区别在于 ，这种管理控制职能不是外部授权产 4．管理观念陈旧。有许多人认为内部审计是可有可无的部 生的，而是企业加强管理的自我要求 ，具有主动参号陛。 门，没有审计，工作一样做。而事实上 ，内审是站在较客观的角 3．决策服务职能。长期以来，人们习惯于把企业的内部审 度检查监督企业的发展和运作，它的角度是相对独立的。 计的服务职能理解为：一方面为完成企业领导人交办的工作 5内部审计的技术方法有待改善。长久以来，内审人员在 任务，另一方面为国家审计机关及上级管理部门服务。事实上 审计方法上仍以事后审计为主，只从事财务收支审计或配合 这种认识带有浓厚韵计划经济色彩。首先，所谓完成国家审计 纪检监督部门进行违纪事项方面的审计。经济责任和经济效 机关任务的服务职能，是国家审计在企业的延伸 ，体现为行政 益审计虽有涉足 ，但成效甚微 ，内控制度审计还是一片空白。 操作，并不能成为真正意义上的服务职能。现代企业制度的建 并且在技术上仍以详查为主，计算机虽已运用于审计领域 ，但 立，使政府对企业经济活动由直接行政管理转向间接的经济 目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上，较成熟的 责任关系，企业依法 自主经营，自负盈亏 ，逐步成为适应市场