中美公立高校会计比较研究.pdfVIP

提要 ：我 国高校会计制度正面临着改革 ，而美 国公 布 ，财务报告使用者的信息需求可 以得到适当满足。虽然 立高校会计 自1999年进行重大改革 以来 ，在提 高会计 理论上我国政府和事业单位会计信息的使用者也很广泛 ， 包括 ：资财提供者 (主要是纳税人)；单位管理部门；监督部 门；其他 ，如供应商 、服务对象、本单位职工等。但是 ，高《等 学校会计制度》却只将财政部门、上级单位 、指定用途资金 提供单位列为高校财务报表的报送单位。因此 ，事实上我 国的公立高校会计改革提供一些有益的经验 国高校财务报表的使用者基本上局限于政府部门，其他的 信息需求者无法从公开的渠道获得所需要的财务信息 。这 一 、 会计规范制定机构 种状况使得相关的利益各方难 以对高校管理者的经管责 美国公立高校的会计规范制定机 构是政府会计准则 任做 出客观的评价 ，高校也因此缺乏 改善管理 、提高资金 委员会 (GASB)，它是一个独立的民问机构 。GASB负责为 使用效率的压力和动力。 州与地方政府的所有会计主体 (包括政府举办的大学和学 三、会计主体 院)颁布会计与财务报告准则。近几年来美国公立高校会 美国公立高校的会计主体传统上包含各组成分校 、拥 计的改革主要源于GASB于 1999年发布的第35号公告和 有的科研机构 、医疗中心等。GASB第 39号公告对会计主 2002颁布的第 39号公告。我国实行 的是政府集 中式 的准 体做 出了新 的规定 ，它要求将 “组成单位 ”也纳入会计主 则制定模式 ，我国公立高校 (简称我国高校 ，下同)会计规 体。 “组成单位”是指那些为高校筹集资金及提供各方面支 范的制定主要 由财政部主导。现行高校会计与财务报告制 持 ，同时又具有独立法律地位的组织 ，如研究基金会 、校友 度遵循 的是财政部 1998年颁布的 《高等学校会计制度》。 会、附属的体育组织等。GASB强调高校负有经管责任的所 中美两国公立高校会计规范制定机构 的不 同源于两国不 有机构和组织都应被纳入高校会计报告主体 ，所有被纳入 同的社会制度 、不同的法制传统和不同的会计文化。民间 的组织和机构的经济活动都将被作为一个整体从综合角 制定机构 的权威性要逊于官方制定机构 ，但民间机构的独 度报告。具有 “组成 单位”性质的组织在我国还很少见 ，目 立性和代表的广泛性则要强于官方机构。由于高校会计改 前还没有被纳入高校的会计核算主体之内。除此之外我国 革的利益相关者非常广泛 ，除政府 以外 ，还包括银行 、捐赠 被纳入高校会计核算对象的范围与美 国没有本质区别 ，只 人 、企业 、学生 、家长 以及社会公众 ，因此我国的官方制定 是这些核算对象被人为地划分成了两个会计主体。现行会 机构在会计制度改革过程中应 广泛吸收来 自各方面的意 计制度规定，国家对高等学校的基本建设投资的会计核算 见和建议 ，才能使高校会计改革朝着满足信息使用者需求 按照国家有关规定办理 。也就是说 ，我 国高校存在两个会 的目标前进。 计主体 ，一个核算 国家对高校的基本建设投资 ，另一个核 二、财务报告的使用者 算高校除此之外的经济活动。事实上 ，上述任何一个会计 美 国GASB为政府财务会计报告确定的使用者有 四 主体都只是反映了高校经济活动的一个方面，违背 了会计 类 ：全体公 民；立法和监督组织 ；投资者和债权人 ；政府管