＂营改增＂中增值税的合理税率分析——以建筑业为例.pdfVIP

CHINA COII卫C11VE ECONOMY ，，中增值税的合理税率分析 以建筑业为例 ■ 王 杰 饶海琴 摘要 ：2011年我 国财税部门开始实 在 比较建筑业的营业税税负和增值税 大部分第三产业排除在增值税的征税范围 施营业税改增值税 ，其所下发的 《营业税 税负时．由于营业税和增值税的征收方式 之外 ．对服务业 的发展造成了不利影响。 改征增值税试点方案》对一系列的行业提 和对象不同。因此需要对营业税税负数据 ．．)减少营业税与增值税之 间重复 出了不 同的增值税试点方案 其 中对建筑业 作整理。根据平新乔的做法，先将建筑业营 征 税 的增值税税率也有初步规定．这标明建筑业 业税税额除以建筑业本年度的增加值．再 营业税不仅流转环节存在重复征税 ． 增值税改革的基本方向得到确定 文章从政 将两者进行比较 ，因此有 ：建筑业营业税税 即使是在同一企业．由于增值税与营业税 府角度 出发 。基于不同的改革 目标和原则。 负=建筑业营业税额 ／建筑业增加值。 之间无法进行抵扣也加大了企业 的税负。 利用(2007年投入产出表》的数据。通过行 规模 以上企业增值税税负与建筑业 企业既交增值税又交营业税．负担 自然加 业核算账户法等方法来估算增值税税率及 营业税税负的比较见图1 重。这种营业税与增值税之间的抵扣链条 建筑业合理的增值税税率 由图1可以看到．在 2003年以前。由 断裂．也是营业税增值税之间重复征税的 关键词 ：“营改增 ”：增值税 ；税率测算 于建筑业发展落后 ．销售额和交易额较 主要表现 。 一 、 “营改增 ”实施的现状 小．营业税税负与增值税税负相 比的确较 因此。从政府角度来讲 。建筑业 “营改 (一)“营改增”的政策实施状况 低 ：2003年以后 ，经济发展速度加快，建 增”的 目标是减少重复征税．包括营业税 1．“营改增”最新政策动向 筑业交易额逐渐加大 。营业税税负的扭 曲 自身的重复征税及营业税、增值税之间的 2013年 5月 28日．财政部和国家税 性便体现出来。从图中还可以看到．增值 重复征税．同时保持政府税收收入的基本 务总局下发 《关于在全国开展交通运输业 税在经济交易额加大、交易频率逐步频 不变。 和部分现代服务业营业税改征增值税试 繁、分工专业化程度越来越高的阶段 。会 三、增值税合理税率的测算原则 点税收政策的通知》，进一步明确 了从 有税负保持不变甚至是减退的趋势．这也 (一)财政税收收入基本不变原 则 2013年 8月 1日起 “营改增”试点扩至全 是增值税的优越性——不会随着经济的 如果从保持财政税收收入基本不变 国的税收政策。 发展加重经济的纳税负担 或略有降低的角度设计税率，可以运用行 2．关于建筑业增值税改革 的规定 二、“营改增 ”的 目标 业核算账户法 ，利用A irreCA．．和 P． 2011年 11月 16日财税部门下发的 (一)减少营业税 自身的重复征税 Shome提出的行业核算账户法 (也称为生 《营业税改征增值税试点方案》中规定了 营业税 自身存在着不可避免的重复 产法)来估算增值税税基及收入．即以建筑