中美政府内部控制发展回顾与评述——兼为《联邦政府内部控制》（中文版）序.pdfVIP

专家论坛IEXPERT’SFORUM 中美政府内部控制发展回顾与评述 兼为 《联邦政府 内部控制》(中文版)序 福建省审计厅 王光远 政府内部控制是为保证政府(机构或组织)有效履行公共受托 不到应有的重视，法案赋予政府部门领导监督检查政府内部控制 责任，杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为而建立的控制流 的职责未能实现。 程 、机制与制度体系。相对于企业 内部控制的发展而言，政府 内部 (二)美国政府 内部控制法律法规和制度框架的形成期 20世 控制的发端时间较晚，成熟程度也较低。但企业 内部控制的理论成 纪70年代后期至90年代之前，是美国政府内部控制法律法规和 果和实践经验为政府 内部控制的发展与完善提供了坚实的微观基 制度框架的形成期。由于政府内部控制监督制度实施不利，国会于 础和营养之源。科尼利厄斯 ·蒂尔尼(ComeliusTiemev)等合著的 1978年通过 《督察长法案》。根据该法案，联邦政府主要部门设立 《联邦政府 内部控制》(OMBCircularA一123andSarbanes—Oxlev： 督察长办公室，赋予各联邦部门督察长调查的权限，督察长的地位 Managements’ResponsibilityforInternalControlinFederalAgencies)， 完全独立，不受部门预算及内部其它机构人员的影响，能够对部门 作为COSO版的政府 内部控制框架指南，不仅展示了政府 内部控 发生的浪费、舞弊、管理失当展开调查和审计评估。 督《察长法案》 制的最新研究框架与应用工具，还呈现了政府内部控制在发展过 并未明确内部控制的定义，但已强调了内部控制在效率性、效果性 程中如何借鉴企业内部控制的发展成果，以及两者之间的相辅相 方面的作用。尽管如此 ，政府内部控制的实际情况并不尽人意。 成关系。在 联《邦政府内部控制》一书中文版付梓之际，笔者对以美 1978年，纽约时报报道联邦资助项 目中出现的一系列舞弊行为， 国为代表的国外政府内部控制和中国政府内部控制的法律法规与 估计一年的损失就达 120亿美元，仅健康、教育和福利部门因舞弊 制度建设的发展脉络和现况，作简要回顾与评述，以期对读者更好 和浪费所致的损失就达70亿美元。在这种背景下，1982年9月国 地理解这部新著、把握其精髓有所裨益 ，并代为序。 会颁布 《联邦管理者财务廉洁法案》，再度以立法形式对政府内部 一 、 美 国政府 内部控制立法发展历程 控制加以规范。 从全球范围看，美国较早关注政府内部控制，也是当今政府内 联《邦管理者财务廉洁法案》在政府内部控制发展史上具有里 部控制相对健全、完善的国家。在美国政府内部控制的整个发展过 程碑式的意义，它不仅要求持续评估并报告每个行政机构的内部 程中，国会 、预算管理总局(OMB)和审计总署(GAO)扮演着重要的 会计控制和管理控制系统的充分性 ，而且还授权 GAO发布内部控 角色。国会作为立法机构，为政府内部控制的法制建设做出了突出 制准则，并对行政机构内部控制报告作出明确规定，其中特别要求 贡献，OMB和GAO通过制定与国会相关立法有关的规章和制度， 美国行政机构向总统和国会出具年度报告，以说明机构的内部控 对推动政府 内部控制法律的实施和健全起到了重要作用，一定意 制是否遵循了联邦准则，以及对内部会计控制和管理控制系统中 义上讲，这两大机构可称得上是 “政府 内部控制的司法机构”。正是 所存在的重大缺失的纠正计划。这部法案的另一重要意义是直接 这三大机构通过颁布一系列与政府内部控制相关的法案、规章和 催生了1983年GAO的联《邦政府内部控制准则》。在准则发布之 制度，推动着美国政府内部控制的发展与规范。 前的 1981年，预算管理总局 (OMB)也发布了第 123号通告 “受托 (一)美国政府 内部控制法律法规与制度的初建期 18世纪 管理责任和控制”，以及指导联邦政府评价、改进和报告内部控制 80年代末至20