审计重要性的确定及运用.pdfVIP

审计观察IAUDITPERSPECTIVE 审计重要性的确定及运用 江汉大学 樊文艳 一 、 审计重要性及要求 方 法 指标 国际上 。 一些 国内事务所 一 审计重要性 重要性是审计中的一个重要概念。由于审 总资产法 资产总额 0．5％～1％ O．3％一0．5％ 计业务的日趋复杂以及抽样技术在审计中的广泛运用，注册会计 总收入法 营业收入 O．5％～1％ 03％～0．5％ 利润法 税前净利润 5％～10％ 3％～5％ 师不可能对形成会计报表的所有资料进行审查，只能凭借 自己的 净资产法 净资产 1％ ．5％～1％ 经验决定对那些能麴影响会计报表公允反映的重大事项及交易予 些参考数值。 以审查，以得出审计结论。重要性是注册会计师在决定审计报告的 笔者比较倾向于使用一些国内事务所的数值。因为审计风险 恬当类型时考虑的一个主要因素。我国新审计准则对重要性的定 的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险 义为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如 之间成反向关系。由于我们 目前所面临的会计环境并不尽如人 果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财 意 ，为了减少 CPA 自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要 务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。” 性水平。 二 审计重要性的金额与性质要求 注册会计师 CPA 在应 二 确定账户余额层次的重要性水平 CPA在制定账户余额 用重要性原则时，应充分考虑错报的金额和性质，即重要性具有数 或交易类别的审计程序前 ，可将报表层次的重要性水平分配至各 量和质量两个方面的特征。一般来说 ，金额大的错报比金额小的错 账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。但单独确 报更重要；但在多数情况下，某项错报从量的方面并不重要，而从 定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次 其质的方面考虑，却可能是重要的。如涉及到舞弊与违法行为的错 的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。 报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为 三 实际工作中的特殊考虑 在实际工作中，CPA应当充分 反映了管理当局或会计人员的诚实和可学性存在问题，对于会计 考虑被审计单位的规模、性质 、面临的特定环境和会计报表使用者 报表使用者而言 ，蓄意错报比相同金额的笔误更重要。另外，小金 对会计信息的要求。首先应考虑错报的性质，即先按错报的原因判 额错报的累计，可能会对会计报表产生重大影响。单独地看，一笔 断其重要性水平。有的错报从量的方面看 ，可能并不重要，但从其 小金额的错报无论在性质上，还是在数量上都不重要。但会计报表 性质方面考虑，却可能是重要的。例如 ： 1 涉及舞弊与违法行为的 是一个整体 ，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，所有账 错报。对于会计报表使用者而言，蓄意错报比相同金额的笔误更严 户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报，它必然会对 重。 2 可能引起履行合同义务的错报。如。某项错报使得企业的营 会计报表产生重大影响。 运资金增加几百元，从数量上看并不重要 ，但这项错报使营运资金 三 审计重要性的两个层次要求 CPA在审计过程中必须从 从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于贷款合同规定的 会计报表层次和相关账户 、交易层次来考虑重要性。一是会计报表 营运资金数，这就影响了贷款合