加强内部控制，防范会计信息失真.pdfVIP

热点聚焦 加强内却茬制，殇蔻会对信息犬奥 文 ／谢裴清 — 实际工作中，一些单位负责人为_r达到转移国家财产、偷 局并不关心内部控制 ，并没有给予有效支持，那么员工就不会 IJ一逃税款 、粉饰业绩 、谋取私利或小团体利益等非法 目的， 认真执行有关的内部控制制度。事实上，许多企业之所以管理 授意、指使 、强令会计人员违法办理会计事项；加之 自身利益驱 混乱 ，就是冈为企业领导对内部控制不重视，甚至 自己随意破 动 ，会计人员侧重选择有利于企业的会计方法，甚至采取欺诈 坏有关的内部控制。 的手段向会计信息使用者提供虚假信息，致使会计信息质量得 二、内部控制是防止会计信息失真的有力保障 不到应有的保证，给广大会计信息使用者造成严重误导。 导致会计信息失真的原因可以分为两类 ：非故意行为和故 一 、 内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素 意行为。非故意行为是指由于会计人员素质低下或过失等原 1985年美国审计总署 (AAA)、及管理会计师协会 (IMA)共 因，导致在会计规范的范围内选用会计政策不 当，而导致加工 同赞助成立 r全国反舞弊性财务报告委员会，研究后认为容易 出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况 故意行为是在 产生财务报告舞弊，不容易被察觉的情形有：(1)缺乏警觉的监 内部人的授意胁迫之下，为_r企业管理当局的私利，不遵守有 督报告过程的董事会或市计委员会；(2)会计内部控制薄弱或 关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制的手段包括职 不存在；(3)非经常性交易或复杂的交易；(4)需要管理当局主 责划分、授权批准 、实物控制、会计系统控制等，无论是故意性 观判断的会计估计；(5)缺乏有效的内部审计机构，包括内部审 失真还是非故意性失真，上述控制手段都能在…定程度上起到 计机构规模不大，限制r审计范围。 减少或预防会计信息失真的作用。 另外，据KPMC对美国3000家大中型公司的调查 ，舞弊案有 要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部 ¨ 52％是通过内部控制发现的，有47％是通过 内部审计检查发现 岗位和员工都各负其责，相互制约。职责划分是内部控制的一 的，可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。 个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务 而企业的控制环境则是影响会计信息质量的首要因素。控 是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可能掩盖其 制环境包括员工的诚实性和道德观，员工的胜任能力，管理当 错误和弊端的职务。这些职务应有不同的人来担任。在更广意 局的管理哲学和经营JxL格 ，董事会或审计委员会组织机构授予 义上，职责划分包括两个层面：一是公训内部治理结构之间的 权力和责任的方式，人力资源政策和实施等。控制环境构成了 职责划分，二是经理领导的内部管理机构 、岗位和人员之间的 一 个单位的氛围。如果管理当局本身就缺乏诚实，那么就会对 组织规则和职责划分。充分的职责分工是为r防止错误和舞 整个公 的道德观造成不利影响。高级管理人员的状态——公 弊，通过职责划分各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避 剐环境或财务报告编制的文化是影响财务报告诚实性的最重 免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行 要因素。事实上，从会计信息失真的动因来看，关键往往不在于 为，也能减少虚假财务报告的发生。 会计人员本身舞弊，却是由于企业管理当局从 自身报酬 、聘任 授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不 危许有 等角度出发．有进行盈余管理甚至财务操纵、欺诈的动机。而由 未经授权或超出授权范同的交易，这样就明确_r管理当局技各 于制度的原因，会计人员往往受制于管理人员，不得不屈从于 阶层管理人员、职工的职责和权限。如果出现没有l授权的经营 管理当局，提供虚假的会计信息，欺