构建动态内部控制机制的思考和建议.pdfVIP

2009．No．2 四 川 水 利 ·57· 构建动态 内部控制机制的思考和建议 李 娟 (四川省水利水电勘测设计研究院勘察分院，成都 郫县，611731) 摘【 要】从传统的角度分析内部控制在设计、执行中所存在的问题，根据财政部新发布的企业内部控制规范。提出 构建动态内部控制机制的重要性，以及怎么让内部控制与企业管理 目标整合 ，从而提高企业内部控制与经营管理水平， 促进企业健康可持续发展。 【关键词】企业内部控制 动态调整 建议 所谓企业 内部控制问题，是在企业 内部牵制 施和程序，结果丧失了随着情况变化而积极变更 的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创 失效控制的良机。因此，在设计操作层面的风险 造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监 控制点时，应该充分听取基层操作人员在实践中 督和 自行调整体系。它是企业为管理当局的需 总结出来的经验，才能保证这种控制设计合理和 要，保证经营 目标的实现而建立的一种相互联系、 运行更加有效。 相互制约的控制制度和体系。 1．2 传统上，组织和实施内控，倾向于采用从 为了引导和推动企业建立健全内部控制，提 下到上的执行方式。即内部控制的实施首先是根 高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康 据整体制度，在较低的组织层次上来识别和监控 可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会 风险点，然后通过各个环节配合实现整个内部控 公众利益，同时与国际内部控制制度接轨，2008 制的过程。这种执行方式，其实也是依赖于控制 年5月25日，财政部发布了企业内部控制规范 信息，容易固化信息，而不能应对变化了的情况， (征求意见稿)。由此可见企业 内部控制的重要 特别是变化了的宏观情况。 性。但人们在设计和执行内部控制中，经常会发 1．3 传统上人们对内部控制的观念常常等同 现内部控制标准固化，使其制度、程序成为条文。 于纠错防弊，在执行内部控制的过程中，重视发现 一 旦如此，就容易被人们习以为常，与企业的发展 问题后的修复性和补救性行为。这种执行建立在 变化不能匹配，造成花费大力气制定的内部控制 已经发生问题基础上，检查过程较为简便，不需要 制度却执行无效。构建应对变化而动态调整的内 做出更多的专业判断，但是却限制了内部控制重 部控制机制十分必要。 要性的发挥。这种观念，其实也是固化了的内控 1 设计、执行内部控制制度中存在的问题 观念，完全依赖于原有控制信息，降低了组织的灵 1．1 我们对内部控制的理解，常常会被限制在 活性和应变能力。 内部控制规定的范围之内，倾向于根据相关需要 1．4 传统的内部控制，常常不能真正融合于组 遵守的规则来寻找 内部控制的关键控制点，完成 织内部，出现内部控制与管理脱节的问题，内控被 控制的过程，即对控制信息的依赖。所谓控制信 人为地从企业整个流程中分离出来；同时，忽视了 息，是指根据内部控制规定所要关注的控制点和 全员参与的重要性，降低了各个层面动态识别和 所需收集的相关信息，偏重于控制制度的层面。 应对风险的积极性，给不法分子可乘之机，诱发职 这种方式识别出的内部控制风险点是被制度化 工的犯罪行为。 的，也是有限的。 2 构建动态内部控制的几点思考 特别是在设计操作层面的关键风险控制点 为了设计合理、有效的内部控制，提高内部控 时，如果仅