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构建和谐双赢的内部审计环境 ◆ 何云 从业者的权威来 自于其服务对象 2、内部审计的评价标准不易被 内部审计。此外，内部审计对问题的揭 的承认，例如医生或律师向病人或客 管理层接受。人们常常会认同某一 目 示往往使管理层在整个管理交往、特 户提供建议，病人或客户有权采纳或 标，但却不愿意为实现这一 目标而做 别是平级管理层中处于不利地位，对 拒绝建议。内部审计职业面临同样的 出更多的努力，认为这一 目标的相关 不利后果的忧虑会增加管理层对 内部 问题，包括 由于内部审计未能充分地 要求太高。管理层认同提高效率、增 审计的不满。如果一份对于 自己不利 履行职责、内部审计人员不具备足够 加效益等组织 目标，但同时认为内部 的审计报告可能导致管理层受到批评、 的知识和能力、或者管理机构不完全 审计在工作中过于挑剔、苛刻，使得 减薪甚至降级，那么他们不可能对 内 了解内部审计的价值等。内部审计的 管理层认为内部审计 “永远不会满 部审计产生好感。 职业权威性既取决于内部审计人员的 足”，不管工作做得多好，内部审计总 4、内部审计胜任能力缺失使管理 职业水平和工作能力，也取决于内部 是找到差距、找到不足，而要求管理 层对内部审计缺乏信赖。例如，某公司 审计所处的环境，其中内部审计环境 层 “可以做得更好些，更多些”，让管 接受了一个顾客订单，为完成这一订 对权威性的确定至关重要。 理层有 “鞭打快牛”的心理压力和感 单，管理层执行了从接受订单直至发 受。同时，当管理层的工作受到内部 货为止的所有环节上的业务，因为每 一 、 对内部审计价值认识偏差的分析 审计愈来愈多的检查时，他们将产生 一 个部门都从 自身出发，想尽办法提 1、管理层未能充分认识内部审计 一 种 “受压迫的感觉”。 高工作效率，使得销售、工艺设计和制 目标与企业 目标的一致性。管理层不 3、内部审计报告中的消极倾向令 造部门间的误解变得非常可能。而内 重视内部审计的一个重要原因是对内 管理层不愉快。管理层不重视内部审 部审计参与这一事项的审计评价，面 部审计 目标没有真正的兴趣。每个人 计的原因还有，审计报告总是注重对 临着如何界定业务环节、细分责任、确 的精力都是有限的，但却有许多想要 “问题”的发现、分析和建议。实际上， 定优劣等一系列的问题，甚至最后的 做的事。内部审计就其本质来说是要 每一个人对工作都有 自己的期望，这 评说是否专业、客观、科学等是基于业 推动管理层在某一方面花费更多的精 中间既包含希望，也包含 自己的推断， 务特性和工作背景等，内部审计评价 力，比如调整程序、改变既定工艺等。 而每个人对 自己的工作都有一种利好 恰当与否是管理层信赖 内部审计的基 如果内部审计推动管理层去做的事并 倾向，即所谓的 “自我设想”—— 自己 础。所以，有一句忠告对内部审计师可 不像管理层 自己所做的或关注的其他 是哪个层次和水平的人，自己执行的 能非常有益，“在你批评人前，首先搞 事项那么令他们感兴趣，那么管理层 工作及预想的成功。从理性的角度看， 准你掌握的事实情况”。 不会认为内部审计 目标与企业 目标充 内部审计是管理层了解 自己是否达到 二，减少认识偏差，构建和谐双赢的 分一致。从人的心理来看，出于多种原 预期 目标、针对失误或失败主动调整 内部审计环境 因，管理层可能会认为某一 目标是有 自己的工作甚至预期 目标的一种手段。 价值的从而接受该事项 ，而对于他所 然而，有时管理层还是不能完全接受 1、内部审计要确立并坚持服务的 接受的目标中不同的事项又可能做出 现实的不足和缺陷，特别是被 内部审 观念。内部审计存在于单位内部 ，工作 不同程度的努力，反之，他就会对推动 计所揭示使其产生强烈的挫败感，自 导向应该是优先解决他人的需要，要 其不感兴趣工作的任何努力感到讨厌， 然地，管理层会将 自己的不满归咎于 协助本单位其他部门完成任务，服务 采取应付甚至