中美会计准则中公允价值应用比较及启示.pdf

2009年 l0月 山西财政税务专科学校学报 Oct．2009 第 11卷 第5期 JournalofShanxiFinanceandTaxationCollege Vo1．11 No．5 【财务与会计】 中美会计准则中公允价值应用比较及启示 王 珏 (东北财经大学，辽宁 大连 116025) 摘 要 ：公允价值是面向21世纪的计量模式。美国在公允价值会计的研究和应用领域30多 年来一直引领世界。我国对公允价值的运用还处于初步阶段，随着新准则下年报的报 出，公允价值 在我国的应用情况备受关注，本文通过对分析中关两国在公允价值上的应用情况及美国给我国带 来的启示，为我 国进一步推广公允价值计量提供参考和借鉴。 关键词 ：公允价值；应用；启示 中图分类号：F233 文献标识码 ：B 文章编号：1008—9306(2009)05—0048—04 一 、 我国公允价值应用情况及存在 问题 于在新准则 中被广泛运用。 公允价值在我国的应用经历了一条 曲折的道 随着2007年新准则下上市公司年报的披露，新 路，财政部在新修订的企业会计准则中恢复公允价 准则的实施究竟能否平稳过渡，是所有相关者都关 值的使用，是符合我国国情的正确做法。但公允价 注的事情。公允价值的全面应用究竟会带来什么样 值的全面应用还存在一些问题，需要我们在实际工 的后果，需要我们去分析，去挖掘。笔者在财政部 作中不断完善。 2007年上市公司年报披露的分析测试工作中对公 (一)公允价值在我 国会计准则中的应用情况 允价值数据进行了汇总，从各项具体准则的符合性 概述 测试结果来看，目前公允价值仍处于谨慎应用阶段， 公允价值在我 国的运用总体上经历了从无到 产生的公允价值变动损益对合并净利润的影响较 有、先倡后避、避而再用的曲折过程 。我国的公允价 小。例如，630家上市公司存在投资性房地产，而只 值首次被正式提出是在 1998年6月发布的 《企业会 有 18家选择公允价值计量模式，比例仅为2．86％； 计准则——债务重组》中。在 1997至 2000年这段 产生的公允价值变动损益 22．79亿元，对 630家持 时间里，财政部大力提倡使用公允价值 。但是随后， 有投资性房地产的上市公司当期合并净利润的影响 财政部考虑到我国要素市场还不成熟，公允价值往 比例为2．61％；再如，316家上市公司2007年发生 往难以获得，导致部分企业在运用公允价值时存在 债务重组，占1570家上市公司的比例为20．13％， 着主观随意性和利润操纵 问题的情况 。因此，在 因债务重组产生的营业外收支共计 130．04亿元，占 2001年发布的 《企业会计准则》尽可能地回避了公 所有上市公司合并净利润的 1．29％。 允价值。实践证明，这种修订是一种重大的倒退。 (二)目前我国公允价值应用存在的问题 正是这种曲折过程促进了我国学者及准则制定部门 我们在实际年报分析工作中发现，能够详尽披 对公允价值的研究和关注，推动 了公允价值的再次 露公允价值取得情况的上市公司少之又少，目前上 引入。这样，公允价值在我国经历了一波三折后，终 市公司公允价值的披露情况与准则规定存在很大的 收稿 日期：2009—08一ld 作者简介：王 珏 (1984一)，男，辽宁本溪人，东北财经大学博士研究生，研究方向：会计理论与实务。 48 差异。