金融危机下企业债务重组会计处理对利润的影响分析.pdfVIP

金融危 史 蓉 随着我国市场经济的深入发展，市场竞争越来越激烈，加 式。即债务人转让其现金、存货、短期投资、固定资产、长期投 上世界性金融危机对实体经济的影响，导致企业陷入财务困 资、无形资产等资产给债权人以清偿债务 ；第二种债务转为资 难的状态。于是，为了帮助债务人渡过难关 ，尽可能使债权人 本方式。债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而 的损失降到最小程度 ，保护债权人的利益，而进行债务重组， 言则为债权转为股权；第三种债务重组方式是修改不包括前 从而避免破产。据上海证券交易所研究发布，仅2007年上半 两种方式在内的债务条件 ，如减少债务本金、减少债务利息 年，新会计准则的实施，就令上市公司的税前利润增加超过 等；第四种债务重组是以上三种方式的组合。因此，在企业进 10o亿元。而债务重组收益的确认及计量，就是其中的重要利 行债务重组过程中，债权人与债务人企业之间的债务重组方 润来源。为了进一步了解企业债务重组会计处理对利润的影 式可以在以上四种方式种选择 ，不同的选择就有不同的会计 响情况，这里将对我国财政部于2006年2月颁布的新会计准则 处理方法，对企业的利润影响也就不同。 规定的企业债务重组的内容特征、重组的方式及会计处理等 2．债务重组的会计处理 内容详细分析。 根据企业债务重组的定义内容及重组方式 ，债务人发生 一 、 债务重组的内容特征 债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公 1．债务重组的定义 允价值 、所转股份的公允价值、重组后债务账面价值之间的差 根据会计准则规定债务重组是在债务人发生财务困难的 额 ，确认为债务重组利得 ，记入当期损益。 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作 对于债权人，应当将重组债权的账面余额与受让资产的 出让步的事项。债务重组得以实行，前提是债权人的适当让 公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之间 步，减少债务人的债务负担 ，以帮助债务人渡过难关，从而避 的差额 ，确认为债务重组损失，计人 “营业外支出”。重组债权 免破产，也尽可能使债权人的损失降到最小程度 ，其 目的是为 已经计提了减值准备的，应当先冲减减值准备 ，冲减后的余额 了从根本上保护债权人的利益。 作为债务重组损失，计入营业外支出。 2．债务重组的内容特征 三、债务重组的方式选择与会计核算特征 会计准则强调债务人在债务重组时所面临的财务困难 ， 1．以现金偿还债务与会计核算特征 这是判断对已存在债务重新安排的事项是否属于债务重组的 债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时，应 显性条件。债务人发生财务困难，主要是指因债务人出现资金 按重组债务的账面余额，借记 “应付账款”等科 目，按实际支付 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法 的金额，贷记 “银行存款”科 目，按其差额，贷记 “营业外收 或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 入——债务重组收益”科 目。债权人应按实际收到的现金金 从定义内容看来，债务重组强调必须是债权人作出让步， 额 ，借记 银“行存款”等科 目，按重组债权的账面余额，贷记 “应 这是债务重组的本质特征。债权人做出让步 ，是指债权人同意 收账款”等科 目，按其差额，借记 “营业外支出”科 目。 发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 2．以非现金资产偿还债务与会计核算特征 值的金额或者价值偿还债务，让步的结果是债权人发生债务 债务人应将重组债务