浅析所得税会计在前期差错中的会计处理.pdfVIP

期差错中的会计处理 魏瑞华 前期差错，是指 由于没有运用或错误运用以下两种信息， 积，借：盈余公积；贷：利润分配一未分配利润。 而对前期财务报表造成遗漏或误报：(1)编报前期财务报表时 三、所得税会计前期差错处理的实例分析 能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；(2)前期财务 某上市公司于2007年发现2006年的一项重要性前期差 报表批准报出时能够取得的可靠信息。企业产生前期差错的 错，其具体内容如下：该上市公司2006年的收人为100万元 ，所 原因主要包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实 得税率为30％，计提公积金的比例为10％。公司2006年应计提 以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等，不论属于何 厂部用固定资产折旧10万元，但由于会计人员的工作疏忽大 种原因形成的差错，一旦发现就应对其进行更正。对于重要性 意，在2006年未能提取折旧，所得税申报表中也没有扣除该项 的前期差错，更正方法应采用追溯重述法。在采用追溯重述法 折旧费用。要求根据上述资料采用追溯重述法更正前期差错。 更正前期差错时，所得税的调整是更正差错的关键所在。在具 更正差错及分析过程如下： 体调整所得税时，应根据前期差错所形成的影响数的性质不 1．前期差错形成的影响数，全部为差额时(会计折旧10万 同，采用不同的处理原则，调整不同的会计科 目。 元，税法折旧10万元)。解析 ：由于会计折旧金额与税法允许的 一 、 所得税会计前期差错的具体处理原则 折旧金额完全不同，所以该项固定资产的账面价值与其计税 1．如果前期差错形成的影响数，也就是指对利润总额的影响 基础相等，不会产生暂时性差异。前期差错形成的影响数10万 数，全部属于差额，则更正前期差错时，应调整 “应交税费一应交 元，应全部属于差额。 所得税”和 “所得税费用”，并且通过以前年度损益调整科 目调 (1)前期状况 (错误的) 整。 ①无计提折旧的会计分录 2．如果前期差错形成的影响数 ，全部属于差异，也就是指 ②利润总额=100—0=100 属于暂时性差异，则更正前期差错时，应调整 “递延所得税”， ③暂时性差异=0 即：递延所得税资产或递延所得税负债、“所得税费用。” ④应交所得税=100x30％=30 3．如果前期差错形成的影响数，部分属于差额，部分属于 ⑤借：所得税费用 30 差异，则更正前期差错时属于差额的部分调整 “应交税费～应 贷：应交税费一应交所得税 30 交所得税”(调整金额=影响数中的差额部分 ×所得税税率)； ⑥净利润=100—30=70 属于差异的部分调整 递“延所得税”(调整金额：影响数中的差 ⑦盈余公积=70×10％=7 异部分 ×所得税税率)；无论属于差额，还是属于差异，均应调 ⑧未分配利润=70—7=63 整 “所得税费用”(调整金额=前期差错影响数X所得税税率)。 (2)本期更正 4．如果前期差错形成的影响数，全部属于永久性差异，则 ①补提：借：以前年度损益调整 1O 更正前期差错时，无需对所得税业务进行调整 ，因为此种差异 贷：累计折旧 10 既不会影响所得税费用，也不会影响应交所得税 ，更不会影响 ②调税 ：借：应交税费—应交所得税 3 递延所得税，故不做调整。 贷：以前年度损